Indennità di fine rapporto di agenzia: tassazione in caso di trasferimento

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 12 del 28 gennaio 2025, ha affrontato il complesso inquadramento fiscale delle indennità di fine rapporto di agenzia in caso di trasferimento di residenza del contribuente dall'Italia alla Grecia, un caso che solleva delicate questioni in merito all'applicazione combinata della normativa interna (TUIR e DPR n. 600/1973) e della Convenzione bilaterale contro le doppie imposizioni Italia-Grecia. Il quesito del contribuente Il contribuente, trasferitosi in Grecia (con iscrizione AIRE) e ivi residente ai fini fiscali, ha cessato un rapporto di agenzia in Italia. Le relative indennità di fine rapporto vengono liquidate a rate dalla Banca (soggetto erogante e sostituto d'imposta). Il sostituto d'imposta si orientava ad applicare la ritenuta alla fonte del 30% a titolo d'imposta, in quanto trattasi di corresponsione di compensi a soggetti non residenti, ai sensi dell'articolo 25, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973. Il contribuente, invece, chiedeva se tale norma nazionale fosse derogata dagli articoli 14 e 22 della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Grecia. Inquadramento nel diritto interno L'Agenzia delle Entrate, assumendo acriticamente la residenza fiscale del contribuente in Grecia dall'anno in questione, ha proceduto a inquadrare il reddito secondo la normativa domestica. Le indennità di cessazione del rapporto di agenzia sono qualificate come redditi di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53, comma 2, lettera e), del TUIR, non concorrendo alla formazione del reddito d'impresa. È prevista la tassazione separata ex articolo 17, comma 1, lettera d), del TUIR, salva l'opzione per la tassazione ordinaria. Ai sensi dell'articolo 23, comma 2, lettera a), del TUIR, tali redditi si considerano prodotti in Italia se corrisposti da soggetti residenti nel territorio dello Stato a un non residente. L'articolo 25, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973 stabilisce che la ritenuta, operata al momento del pagamento (principio di cassa), sia a titolo d'imposta, nella misura del 30%, in caso di corresponsione a non residenti La prevalenza della Convenzione internazionale L'Agenzia ribadisce la prevalenza delle norme sovranazionali (Convenzioni) sul diritto interno, come sancito dall'articolo 169 del TUIR. Ai fini convenzionali, le indennità sono inquadrate tra i redditi di lavoro autonomo. L'articolo 14, paragrafo 1, della Convenzione Italia-Grecia (che segue il Modello OCSE pre-2000, ora confluito nell'articolo 7 - utili di impresa - o nell'articolo 21 - altri redditi) stabilisce la tassazione esclusiva di tali proventi nello Stato di residenza (Grecia), a meno che il residente non disponga di una base fissa nello Stato della fonte (Italia). Il punto dirimente è l'individuazione dello Stato che ha il diritto di tassare il provento. L'Agenzia opera un'analisi sostanziale del reddito, ritenendo che le indennità debbano essere ricondotte all'attività lavorativa svolta nel territorio italiano, in quanto maturate durante il rapporto di agenzia in Italia. Tale circostanza è confermata dalla documentazione integrativa che qualifica gli emolumenti come "segno di apprezzamento per l'attività svolta dal Private Banker nel corso del rapporto" e ne calcola il valore anche in base al "valore tecnico di portafoglio" e alla pregressa attività. In applicazione dell'articolo 14, paragrafo 1, l'Agenzia conclude che, ai fini convenzionali, il potere di tassazione spetta allo Stato dove il reddito è maturato (l'Italia), ovvero lo Stato di residenza al momento dello svolgimento del rapporto di lavoro, escludendo l'applicazione della tassazione esclusiva nello Stato di attuale residenza (Grecia). La successiva liquidazione per cassa (principio cardine dell'art. 25 DPR 600/73) impone l'applicazione della ritenuta al 30% in quanto il percipiente è, al momento del pagamento, un non residente.

Indennità di fine rapporto di agenzia: tassazione in caso di trasferimento

La risoluzione del rapporto di agenzia tra Italia e Grecia e il criterio di collegamento della Convenzione bilaterale

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta