Compensi UNICEF: esenzione solo per i “funzionari”

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 9 del 23 gennaio 2025, ha stabilito che non si applica l'esenzione fiscale prevista dalla Convenzione ONU sui privilegi e le immunità ai compensi percepiti da una Consulente (Individual Contractor) dell'UNICEF residente in Italia. L'esenzione, infatti, è limitata ai soli "Funzionari" dell'Organizzazione, requisito soggettivo che non è soddisfatto nel caso di specie. Di conseguenza, i compensi percepiti sono soggetti a tassazione in Italia. Per quanto riguarda l'obbligo di aprire la Partita IVA, l'Agenzia ha chiarito che questo sussiste se l'attività professionale o economica viene esercitata in modo abituale e continuativo. Il quesito posto dall'istante Il caso esaminato riguarda una cittadina italiana, residente in Italia, assunta dall'Agenzia delle Nazioni Unite UNICEF ECARO con la qualifica di Consulente (Individual Contractor). La prestazione lavorativa è svolta a Roma, presso l'ufficio UNICEF di Ginevra. Il contratto prevede un pagamento per deliverables, senza che l'Organizzazione richieda l'apertura della Partita IVA da parte della lavoratrice. L'Istante si interroga sull'effettiva esenzione da tassazione in Italia degli emolumenti, basandosi sull'assunto che gli stipendi provenienti dalle Nazioni Unite non dovrebbero essere tassati, e chiede se, nonostante le indicazioni dell'UNICEF, sia comunque tenuta ad aprire la Partita IVA per l'emissione di fatture. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha preliminarmente escluso la rilevanza di alcune norme citate dall'Istante in quanto non attinenti alla materia fiscale. Il fondamento dell'esenzione fiscale per i dipendenti delle Organizzazioni internazionali risiede nella necessità di evitare che gli Stati aderenti si riapproprino, tramite la potestà impositiva, di parte dei contributi versati. I rapporti sono regolati dai c.d. Accordi di sede, che prevedono privilegi e immunità per il personale. Nell'ordinamento italiano, il punto di riferimento è l'articolo 41 del D.P.R. n. 601/1973, che sancisce la continuazione dell'applicazione delle esenzioni previste dagli accordi internazionali resi esecutivi in Italia. Per l'UNICEF, in quanto parte della struttura ONU, si applica la Convenzione sui privilegi e le immunità delle Nazioni Unite, ratificata in Italia con la Legge n. 1318/1957. L'articolo V di tale Convenzione prevede l'esenzione da qualsiasi imposta sugli stipendi e sugli emolumenti corrisposti dall'Organizzazione, ma tale esenzione è limitata ai "Funzionari" (Officials) dell'ONU. Mancanza del requisito soggettivo per l'esenzione L'Agenzia delle Entrate ha rilevato che l'Istante è stata assunta con la qualifica di Consulente (Consultant), e non di Funzionario (Official). "Infatti, come risulta dall'Allegato III contenente i termini e le condizioni generali del contratto di consulenza, al punto 2.2, il Consulente non è un membro dello staff in base alle Staff Regulations delle Nazioni Unite e alle politiche UNICEF, né un funzionario ai fini della Convenzione sui privilegi e le immunità delle Nazioni Unite." In assenza di tale essenziale requisito soggettivo, l'esenzione prevista dalla Convenzione non è applicabile. Ne consegue l'affermazione della potestà impositiva dello Stato italiano e l'assoggettamento a tassazione in Italia dei compensi percepiti dalla Consulente. Obbligo di Partita IVA In merito all'obbligo di aprire la Partita IVA, l'Agenzia ha richiamato l'articolo 5 del D.P.R. n. 633/1972 (norma IVA), specificando che la Partita IVA deve essere aperta da chi esercita un'attività economica o professionale in modo abituale e continuativo. Ai fini IVA, per esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio "per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo" da parte di persone fisiche. Pertanto, l'obbligo sussiste se l'attività di consulenza dell'Istante sia svolta con i caratteri dell'abitualità.

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La Convenzione approvata dall’Assemblea generale delle Nazioni unite, a cui si adegua l’ordinamento nazionale, prevede l’esonero solo per i membri interni, come i funzionari

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