Arretrati retributivi: niente tassazione separata per i pagamenti nei tempi tecnici previsti dall’accordo

Con la risposta n. 14 del 28 gennaio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha stabilito che gli emolumenti arretrati, maturati in un anno ma erogati in quello successivo secondo i tempi ordinariamente previsti dall'Accordo negoziale per la procedura di liquidazione, non possono beneficiare del regime di tassazione separata. Tali somme, pur riferendosi all'anno precedente (2023) e pur essendo state erogate nel 2024, non sono considerate "arretrati" ai sensi dell'articolo 17, comma 1, lettera b), del TUIR e devono essere assoggettate a tassazione ordinaria. Il ritardo, in questo caso, è ritenuto fisiologico rispetto all'iter amministrativo e non imputabile a cause giuridiche o di fatto oggettive e sopravvenute. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un Ente pubblico che aveva sottoscritto un Accordo negoziale con le Organizzazioni sindacali per l'adeguamento dello stipendio, delle indennità e dei compensi speciali all'Indice previsionale dei prezzi al consumo armonizzato (IPCA) per l'anno 2023. A causa di evidenti ragioni tecnico-operative, l'erogazione degli arretrati spettanti, maturati dal 1° gennaio 2023, è avvenuta nel successivo periodo d'imposta, in particolare con le competenze del mese di febbraio 2024. L'Ente istante ha applicato il regime della tassazione ordinaria, ma un'Organizzazione sindacale ha contestato tale scelta, richiamando precedenti di prassi (risoluzioni n. 43/E del 2004, n. 177/E del 2020 e n. 468/E del 2022) che sembravano privilegiare la tassazione separata quando la corresponsione dipenda da un accordo negoziale, a patto che il ritardo non sia imputabile alla volontà delle parti. L'Istante ha precisato che l'Accordo negoziale prevedeva che l'Amministrazione avrebbe corrisposto gli arretrati "entro il terzo mese successivo alla data nella quale la delibera della Commissione approvativa del presente Accordo diventerà esecutiva ai sensi di legge". Poiché l'iter (incluso il visto di esecutività della Presidenza del Consiglio dei Ministri) si è concluso nell'anno di maturazione (2023), l'Ente riteneva che la causa giuridica avesse esplicato i suoi effetti nel medesimo anno d'imposta e che il ritardo nel pagamento (febbraio 2024) fosse dovuto a "cause fisiologiche dovute alla necessità di esperire - con i dovuti tempi tecnici - la procedura amministrativa di liquidazione del compenso". L'orientamento dell'Agenzia: distinzione tra cause sopravvenute e fisiologia del ritardo Il parere dell'Amministrazione finanziaria si fonda sull'articolo 17, comma 1, lettera b), del TUIR, che ammette la tassazione separata per gli "emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti". Tale regime è volto ad attenuare la progressività delle aliquote IRPEF derivante dal principio di cassa (art. 51, comma 1, TUIR). L'Agenzia richiama la circolare n. 23/E del 1997, distinguendo due categorie di situazioni rilevanti: cause di carattere giuridico (sopravvenute) come l'emanazione di nuove norme, sentenze o provvedimenti amministrativi; in questi casi, la tassazione separata si applica senza indagini sul ritardo; oggettive situazioni di fatto che impediscono il pagamento entro i limiti di tempo ordinariamente adottati. Tuttavia, il regime di tassazione separata deve essere escluso ogni volta che la corresponsione nell'anno successivo si consideri fisiologica rispetto ai tempi tecnici necessari per l'erogazione degli emolumenti. La risoluzione n. 377/E del 2008 ha già chiarito che il ritardo dovuto a un complesso iter burocratico non può rientrare tra le oggettive situazioni di fatto, a meno che i tempi non superino quelli ordinariamente connessi ad analoghe procedure utilizzate dalla generalità dei sostituti d'imposta (prassi comune). Il ritardo è ritenuto fisiologico anche se l'erogazione avviene nel secondo anno successivo a quello di maturazione, purché la tempistica sia costante e conforme alle procedure di liquidazione ordinarie (es. retribuzioni di risultato). Nel caso in esame, l'Agenzia ha rilevato che: la procedura di definizione dell'Accordo negoziale si è conclusa nell'anno di riferimento (2023), grazie all'approvazione e al visto di esecutività; le somme sono state corrisposte entro il terzo mese successivo alla data di esecuzione della delibera, come ordinariamente previsto dall'Accordo stesso per l'espletamento della procedura di liquidazione. Pertanto, non essendo intervenuta una causa giuridica sopravvenuta (l'accordo era già esecutivo nel 2023) né un ritardo eccezionale e non fisiologico, gli emolumenti non sono considerati arretrati ex art. 17, comma 1, lettera b), TUIR e sono soggetti a tassazione ordinaria.

Arretrati retributivi: niente tassazione separata per i pagamenti nei tempi tecnici previsti dall’accordo

La fissazione di una tempistica per la liquidazione all'interno dell'accordo, che viene poi rispettata, rende il ritardo nell'anno successivo una prassi ordinaria e prevedibile

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta