Trasferimenti immobiliari demaniali gratuiti alle Regioni: il regime fiscale

Il decreto di trasferimento a titolo gratuito di un complesso immobiliare dall'Agenzia del Demanio a una Regione, attuato ai sensi dell'articolo 15-bis del D.L. n. 13/2023, è integralmente esente da imposte indirette (registro, ipotecaria, catastale e bollo). Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 31 del 12 febbraio 2025. Tale conclusione si fonda sulla qualificazione dell'atto come un trasferimento a titolo gratuito (privo dello spirito di liberalità tipico della donazione, ma senza controprestazione a carico del beneficiario) a favore di un ente territoriale (la Regione), il che comporta l'applicazione della disciplina in materia di imposte sulle successioni e donazioni (TUSD). Il quesito: oneri fiscali per la rifunzionalizzazione PNRR La Regione istante ha sottoscritto un Protocollo d'intesa con l'Agenzia del Demanio, finalizzato alla rifunzionalizzazione e riqualificazione di un complesso immobiliare statale inutilizzato, in parte nell'ambito del PNRR, per insediarvi un nuovo Centro per l'impiego. L'articolo 15-bis del D.L. n. 13/2023 prevede la facoltà per i beni immobili demaniali o del patrimonio disponibile dello Stato, interessati da progetti di riqualificazione finanziati (anche con risorse PNRR), di essere trasferiti in proprietà, a titolo gratuito, alle Regioni, Province, Comuni e Città metropolitane che ne facciano richiesta entro il 31 dicembre 2024. Dovendo indicare nella delibera autorizzativa gli eventuali oneri a carico del bilancio regionale, l'Istante ha chiesto all'Agenzia delle Entrate di chiarire il trattamento fiscale, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, di donazione e di bollo, del decreto di trasferimento a titolo gratuito. La soluzione interpretativa prospettata dal contribuente La Regione riteneva che l'atto dovesse essere assoggettato alla disciplina fiscale prevista per gli atti di donazione. Di conseguenza, ipotizzava l'esenzione dall'imposta di donazione (in quanto trasferimento a favore della Regione per finalità di pubblica utilità) e, per effetto dell'attrazione alla disciplina del TUSD, anche l'esenzione dalle imposte ipotecaria, catastale e di registro (quest'ultima ai sensi dell'articolo 55, comma 2, del TUSD). In via subordinata, proponeva l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa. Infine, riteneva l'atto esente da imposta di bollo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, rilevando l'assenza di specifiche previsioni fiscali nell'articolo 15-bis del D.L. n. 13/2023, analizza le disposizioni generali. Imposta sulle Successioni e Donazioni (e di Registro) L'articolo 1, comma 1, del D.Lgs. n. 346/1990 (TUSD) estende l'imposta ai trasferimenti "per successione a causa di morte, per donazione o a titolo gratuito". L'equiparazione fiscale tra atti a titolo gratuito (privi dello spirito di liberalità) e atti donativi è stabilita dall'articolo 2, comma 47, del D.L. n. 262/2006. Il trasferimento, in quanto cessione a titolo gratuito a favore della Regione, rientra nell'ambito di esenzione soggettiva prevista dall'articolo 3, comma 1, del TUSD, che esclude dall'imposta i trasferimenti a favore dello Stato, delle regioni, delle province e dei comuni. Per effetto della citata esenzione, l'articolo 55, comma 2, del TUSD prevede che tali atti siano registrati gratuitamente. Imposte Ipotecaria e Catastale Il decreto di trasferimento non è soggetto né all'imposta ipotecaria (articolo 1, comma 2, del D.Lgs. n. 347/1990 - TUIC) né all'imposta catastale (articolo 10, comma 3, del TUIC). Entrambe le norme escludono esplicitamente le formalità e le volture relative ai trasferimenti esenti ai sensi dell'articolo 3 del TUSD. Imposta di Bollo L'atto di trasferimento è esente in modo assoluto dall'imposta di bollo, poiché rientra tra gli atti e i documenti posti in essere e scambiati tra Amministrazioni dello Stato (Agenzia del Demanio) e Regioni, ai sensi del n. 16 della Tabella allegata al D.P.R. n. 642/1972.

Trasferimenti immobiliari demaniali gratuiti alle Regioni: il regime fiscale

L'Agenzia delle Entrate definisce l'esenzione totale da imposte indirette per i decreti di cessione di beni statali a Regioni nell'ambito del PNRR, qualificandoli come atti a titolo gratuito e confermando l'applicazione della disciplina sulle successioni e donazioni

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