La dematerializzazione dei libri sociali non esclude la tassa di concessione governativa

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 42 del 20 febbraio 2025, ha fornito un importante chiarimento in merito all'applicazione dell'imposta di bollo e della tassa di concessione governativa (TCG) sui libri sociali (elencati nell'art. 2421 c.c.) tenuti in modalità digitale ai sensi dell'articolo 2215-bis del codice civile. In sintesi, l'Agenzia delle Entrate conferma che la tenuta in modalità digitale dei libri sociali non fa venir meno il presupposto impositivo per l'imposta di bollo e la TCG, superando l'interpretazione letterale del contribuente che riteneva esclusi i libri non cartacei. Le principali conclusioni sono le seguenti: Imposta di bollo: si applica la disciplina dell'articolo 6, comma 3, del D.M. 17 giugno 2014. L'imposta è dovuta ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse, da versare in via telematica (modello F24 - codice tributo "2501") entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio. Tassa di concessione governativa: la tassa è dovuta anche per la tenuta digitale. Il criterio di calcolo per il versamento ordinario (€ 67,00 ogni 500 pagine) si concilia con il formato digitale assumendo convenzionalmente la misura della pagina in 25 righe. Di conseguenza, la TCG è dovuta ogni 12.500 righe (o frazioni), mantenendo la modalità di versamento tradizionale su conto corrente postale. Definizione di "registrazione" (bollo): per i libri sociali diversi da libro giornale e libro degli inventari, il termine "registrazione" deve intendersi come riferito alla "riga" (del verbale o dell'annotazione relativa all'ingresso/uscita del socio). Il quesito del contribuente: l'adattamento della "pagina" al digitale Il quesito è stato posto da una Società Cooperativa, tenuta alla conservazione dei libri sociali (art. 2421 c.c.), che intendeva passare dalla modalità cartacea (art. 2215 c.c.) a quella digitale (art. 2215-bis c.c.). Il contribuente, già soggetto all'obbligo di versamento della TCG (€ 67,00 ogni 500 pagine) e dell'imposta di bollo (€ 32,00 ogni 100 pagine) in modalità cartacea, chiedeva: se la TCG e l'imposta di bollo fossero dovute, considerando che il concetto di "pagina" (fisico) mal si concilia con la tenuta informatica; qualora dovute, quali fossero i criteri di calcolo e le modalità di versamento; un chiarimento sul termine "registrazione" per i libri sociali ai fini dell'imposta di bollo. In particolare, per la TCG l'Istante prospettava la non debenza del tributo, basandosi sull'interpretazione letterale dell'art. 23, Nota 1, del D.P.R. n. 641/1972, che richiamava solo l'articolo 2215 c.c. (libri cartacei) . L'opinione dell'Agenzia delle Entrate: il presupposto impositivo permane L'Agenzia confuta l'impostazione del contribuente, sottolineando come la tenuta con strumenti informatici (art. 2215-bis c.c.) non faccia venir meno gli obblighi civilistici di numerazione progressiva e vidimazione (assolti con marcatura temporale e firma digitale), e dunque non esclude il presupposto impositivo della TCG e dell'imposta di bollo. Per l'imposta di bollo, l'Agenzia conferma l'applicabilità dell'articolo 6, comma 3, del D.M. 17 giugno 2014, che stabilisce il versamento ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse per i libri tenuti in modalità informatica. La modalità di versamento è telematica tramite F24 (codice tributo "2501") entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio. In merito al concetto di "registrazione" per i libri sociali diversi dal giornale e inventari, l'Agenzia chiarisce che il termine si riferisce alla "riga" (del verbale o dell'annotazione), in coerenza con l'interpretazione già fornita con la risoluzione 161/E del 2007 (che definiva la registrazione come "ogni singolo accadimento contabile" per il libro giornale). Questo criterio è ritenuto coerente con l'articolo 5 del D.P.R. n. 642/1972, che per i tabulati meccanografici prevede l'imposta ogni 100 linee. Anche per la TCG, il tributo è dovuto indipendentemente dalla modalità di tenuta. Per superare l'inconciliabilità del concetto di "pagina" (previsto dall'art. 23 del D.P.R. n. 641/1972: € 67,00 ogni 500 pagine) con la tenuta digitale, l'Agenzia assume convenzionalmente la misura della pagina in 25 righe. Ne consegue che, per i libri e registri tenuti in modalità digitale, la TCG è dovuta ogni 500 pagine moltiplicate per 25 righe, risultando quindi ogni 12.500 righe o frazioni. Ai fini del calcolo, si potrà fare riferimento alla visualizzazione dei libri in formati standard come il PDF/A. Per il versamento, resta confermato il tradizionale metodo su conto corrente postale. L'Istante, essendo una Società Cooperativa, non rientra nel regime forfettario della Nota n. 3 applicabile unicamente alle società di capitali.

La dematerializzazione dei libri sociali non esclude la tassa di concessione governativa

Ecco come calcolare l'imposta di bollo (2.500 registrazioni) e la tassa di concessione governativa (12.500 righe) per i libri tenuti in modalità informatica

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