Aliquota IVA ordinaria per lo spettacolo in realtà aumentata

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 43 del 20 febbraio 2025, ha stabilito che lo spettacolo/concerto innovativo in realtà mista, dove l'esibizione avviene con l'ausilio di visori e la presenza virtuale di un compositore defunto, non può beneficiare dell'aliquota IVA ridotta del 10%. L'evento non è qualificabile come "concerto strumentale" di cui al n. 4) della Tabella C, allegata al d.P.R. n. 633/1972. Sebbene la manifestazione si svolga in un luogo idoneo e con un programma prestabilito, come stabilito dalla risoluzione n. 257/E del 20 giugno 2008 , l'assenza dell'esecuzione musicale "dal vivo" da parte del musicista in presenza, e l'utilizzo di basi musicali preregistrate o preordinate in modo sostitutivo all'esecutore, ne preclude l'inquadramento nella categoria agevolata. Pertanto, ai fini IVA, si applica l'aliquota ordinaria del 22%. La questione: inquadramento fiscale dei concerti in realtà mista Una Fondazione (l'Istante), organizzatrice di un evento/concerto in realtà mista, ha richiesto all'Amministrazione finanziaria l'esatto inquadramento fiscale da applicare ai biglietti di accesso. L'evento prevedeva l'esibizione di un compositore defunto in modalità virtuale, con il pubblico che partecipava utilizzando visori. L'Istante riteneva che tale manifestazione si configurasse come "concerto strumentale", rientrante nel n. 4) della Tabella C allegata al d.P.R. n. 633/1972. Tale classificazione avrebbe consentito l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10 per cento, prevista dal n. 123) della Tabella A, Parte III, allegata al medesimo d.P.R.. In alternativa, l'evento sarebbe ricaduto nella definizione generica individuata dal punto n. 3 della Tabella C, con applicazione dell'aliquota IVA ordinaria del 22%. La distinzione tra "spettacolo" e "intrattenimento" nella prassi L'Agenzia delle Entrate ha preliminarmente richiamato la distinzione operata dal D.Lgs. n. 60/1999, che ha abolito l'imposta sugli spettacoli istituendo l'imposta sugli intrattenimenti, e successiva circolare n. 165/E del 7 settembre 2000. Spettacolo: è caratterizzato dal concetto di rappresentazione, che implica una prevalente partecipazione passiva da parte dello spettatore ("guarda l'evento"). Le prestazioni di cui al n. 4) della Tabella C allegata al d.P.R. n. 633/1972 (inclusi i concerti vocali e strumentali) sono assoggettate al regime IVA ordinario ai sensi dell'articolo 74-quater del d.P.R. n. 633/1972. Intrattenimento: implica la partecipazione attiva all'evento e rientra nel campo di applicazione del regime speciale IVA ex articolo 74, sesto comma, del d.P.R. n. 633/1972. Per le "esecuzioni musicali di qualsiasi genere", l'aliquota applicabile è quella ordinaria, salvo espressa previsione. L'elemento chiave per qualificare un'esecuzione musicale come "spettacolo" è che la stessa sia effettuata dal vivo e prevalente (pari o superiore al cinquanta per cento della durata complessiva). In caso contrario (musica prevalentemente preregistrata), ricade nell'imposta sugli intrattenimenti e nell'IVA ex articolo 74, sesto comma. L'elemento essenziale mancante: l'esecuzione "dal vivo" La risoluzione n. 257/E del 20 giugno 2008 chiarisce che i "concerti vocali o strumentali" sono quelle manifestazioni musicali in cui i cantanti o i musicisti eseguono brani musicali, secondo un programma prestabilito, in un luogo idoneo a consentire l'ascolto. In sostanza, l'esecuzione è un'attività spettacolistica finalizzata esclusivamente all'ascolto della musica. Essi sono specificamente esentati dall'imposta sugli intrattenimenti e rientrano nell'aliquota IVA ridotta del 10%. Tuttavia, il presupposto della musica dal vivo è centrale. La circolare n. 165/E precisa che costituisce musica dal vivo solo l'effettiva esecuzione con strumenti di qualsiasi genere, senza l'utilizzazione ovvero con un utilizzo meramente residuale di supporti preregistrati o campionati. Non realizza autentica musica dal vivo l'emissione che avviene attraverso l'uso di basi musicali preregistrate o preordinate, in modo sostitutivo all'esecutore. Nel caso dello spettacolo in realtà aumentata, pur in presenza di tutti gli elementi di un concerto tradizionale (luogo dedicato, programma prestabilito, finalità di solo ascolto), difetta l'elemento essenziale dell'esecuzione musicale dal vivo. La mancata presenza fisica del musicista e l'impiego di basi preregistrate determinano l'esclusione dalla definizione agevolata di "concerto strumentale" (n. 4, Tabella C) , con conseguente applicazione dell'IVA ordinaria. In sintesi: le esecuzioni musicali di qualsiasi genere Il regime tributario applicabile alle "esecuzioni musicali di qualsiasi genere" non qualificabili come concerti vocali e strumentali (n. 4) della Tabella C) è il seguente: esecuzione dal vivo prevalente (almeno 50% della durata): attività classificata come "spettacolo", assoggettata al regime IVA ordinario (ex art. 74-quater del d.P.R. n. 633/1972) con aliquota ordinaria (22%); musica prevalentemente preregistrata: attività assoggettata all'imposta sugli intrattenimenti e ad IVA (ex art. 74, sesto comma, del d.P.R. n. 633/1972) con aliquota ordinaria (22%).

Aliquota IVA ordinaria per lo spettacolo in realtà aumentata

L'esibizione con ausilio di visori e presenza virtuale di un compositore defunto non può beneficiare dell'aliquota IVA ridotta del 10%

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