Redditi differiti post-espatrio: la tassazione ordinaria prevale sul regime impatriati

Con la risposta a istanza di interpello n. 274 del 28 ottobre 2025, l'Agenzia delle Entrate ha fornito un chiarimento fondamentale sui limiti temporali di applicazione del "regime speciale per lavoratori impatriati" di cui all'articolo 16 del D.Lgs. n. 147/2015. Il parere giunge a una conclusione netta: il regime agevolato non è applicabile ai redditi di lavoro dipendente di natura differita che, sebbene riferibili ad attività lavorativa svolta in Italia durante il periodo di fruizione del beneficio, vengono percepiti in un periodo d'imposta successivo in cui il dipendente non risulta più residente in Italia e non beneficia più del regime. Tale reddito, pur rimanendo imponibile in Italia come Stato della fonte, dovrà essere assoggettato a tassazione secondo le regole ordinarie. Il quesito in dettaglio e i principi di tassazione Il caso esaminato riguarda tre dipendenti che hanno usufruito del regime impatriati dal 2021 al 2024. Nel corso del 2024, i lavoratori hanno cessato il rapporto e trasferito la residenza fiscale in Grecia. Tali ex dipendenti attendono la maturazione e l'erogazione, prevista per il 2025, di emolumenti differiti (assegnati nel 2022 e 2023) ma strettamente collegati all'attività lavorativa effettivamente prestata nel territorio italiano durante il periodo agevolato. Il parere dell'Amministrazione finanziaria si articola su due piani distinti, entrambi cruciali per la qualificazione fiscale della fattispecie. La potestà impositiva italiana (fiscalità internazionale) La risposta n. 274/2025 conferma innanzitutto che, sul piano della fiscalità internazionale, l'Italia mantiene il diritto di tassare tali redditi. Ai sensi dell'articolo 23, comma 1, lettera c), del TUIR, si considerano prodotti in Italia i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato. Il reddito da stock option e strumenti similari si considera, quindi, collegato all'attività lavorativa svolta in Italia, indipendentemente dal momento di percezione. Viene richiamato il principio di prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno. L'articolo 15 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Grecia assegna la potestà impositiva allo Stato della fonte (Italia) sulle remunerazioni relative all'attività ivi svolta L'Agenzia, inoltre, richiamando il Commentario all'articolo 15 del Modello OCSE, ribadisce che la potestà impositiva dello Stato della fonte sussiste se i compensi (inclusi i piani di incentivazione azionaria) derivano da un'attività di lavoro dipendente svolta in detto Stato, non rilevando che la tassazione avvenga in un periodo d'imposta successivo in cui il dipendente non lavora più lì. Ne consegue che l'Istante, in qualità di sostituto d'imposta, ha l'obbligo di assoggettare a tassazione i suddetti redditi in Italia mediante l'applicazione della ritenuta alla fonte, per la parte riferita all'attività lavorativa effettivamente prestata sul territorio nazionale. Spetterà, quindi, allo Stato di residenza (Grecia) l'onere di eliminare l'eventuale doppia imposizione. Il principio di cassa e l'esclusione dal regime agevolato Nonostante l'imponibilità in Italia, la risposta negativa all'applicazione del regime impatriati si fonda sul criterio di imputazione temporale del reddito di lavoro dipendente. Per il reddito di lavoro dipendente vale il principio di cassa (articolo 51 del TUIR), in base al quale il reddito assume rilevanza fiscale al momento dell'effettiva percezione dei compensi. La risposta n. 274/2025 richiama espressamente la circolare n. 33/E del 28 dicembre 2020 (paragrafo 7.9), che già in passato aveva chiarito la fattispecie dei bonus percepiti in annualità successive: «qualora il suddetto bonus venga erogato in un periodo di imposta in cui l'impatriato è fuoriuscito dal regime agevolativo, concorrerà alla formazione del reddito complessivo secondo le regole ordinarie, e non potrà di conseguenza godere del citato regime agevolato ratione temporis». Il momento della percezione nel 2025, pertanto, interrompe il nesso causale con il periodo di applicazione del beneficio. L'agevolazione è strettamente legata alla permanenza nel regime al momento dell'incasso, anche se la fonte produttiva è collocata temporalmente (e territorialmente) nel periodo di agevolazione. Questa posizione conferma l'interpretazione rigorosa dell'Amministrazione finanziaria, che dà prevalenza al criterio temporale di imputazione del reddito rispetto a quello sostanziale della sua maturazione.

Redditi differiti post-espatrio: la tassazione ordinaria prevale sul regime impatriati

Il principio di cassa prevale sulla territorialità della prestazione nel regime per lavoratori impatriati

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