Nuovo regime impatriati: il nodo della “elevata qualificazione”

Il nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, introdotto dall'articolo 5 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209, si applica ai soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a decorrere dal periodo d'imposta 2024. La norma prevede una tassazione al 50 per cento dei redditi di lavoro dipendente, assimilati o di lavoro autonomo prodotti in Italia, entro il limite annuo di 600.000 euro, a condizione che siano soddisfatti diversi requisiti. Tra questi, spicca quello relativo al possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione, come definiti dal decreto legislativo n. 108 del 2012 e dal decreto legislativo n. 206 del 2007. Il quesito La risposta n. 55 del 28 febbraio 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta il caso di un lavoratore che, dopo un periodo all'estero, è rientrato in Italia per svolgere la mansione di Company Security Officer (CSO), inquadrato al 7° livello Quadro Super del CCNL. L'Istante, in possesso di una Licenza per Comandante su navi di stazza lorda pari o superiore a 3000 GT, pur non avendo un titolo di istruzione superiore riconosciuto equivalente a una Laurea in Italia, riteneva di soddisfare il requisito, sostenendo che le sue mansioni e l'inquadramento contrattuale fossero inquadrabili nei livelli 1, 2 e 3 della classificazione ISTAT delle professioni CP 2011. In sostanza, il quesito sottoposto all'Agenzia verteva sulla possibilità di considerare le sole mansioni o la qualifica professionale superiore come alternative sufficienti al titolo di istruzione superiore. Il rinvio a norme non fiscali e l'inammissibilità dell'accertamento tecnico L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, chiarisce che l'articolo 5, comma 1, lettera d), del D.Lgs. n. 209/2023 rinvia per la definizione di "elevata qualificazione o specializzazione" alle disposizioni contenute nel T.U.I. (D.Lgs. n. 286/1998, art. 27-quater) e, per le professioni regolamentate, al D.Lgs. n. 206/2007. L'articolo 27-quater del T.U.I., sebbene disciplini in origine l'ingresso e soggiorno di lavoratori "stranieri", elenca in modo alternativo i requisiti (titolo di istruzione superiore, qualifiche professionali, esperienza professionale pluriennale) che l'Agenzia considera validi, in quanto richiamati dalla norma fiscale, per l'accesso al regime, sia per italiani che per stranieri. Tuttavia, l'Agenzia ribadisce, richiamando l'articolo 11 della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei Diritti del Contribuente) e le circolari n. 4/E del 2021 e n. 31/E del 2020, che sono inammissibili le istanze di interpello che richiedono esclusivamente un accertamento di tipo tecnico, ovvero l'espletamento di attività istituzionalmente di competenza di altre amministrazioni o enti. Poiché sia il T.U.I. che il D.Lgs. n. 206/2007 sono norme non fiscali, l'interpretazione e, soprattutto, la valutazione dei titoli di elevata qualificazione o specializzazione esulano dalla competenza dell'Agenzia delle Entrate in sede di interpello. Conclusioni La risposta n. 55/2025 conclude che l'Istante potrà fruire del nuovo regime agevolativo, nel rispetto delle altre condizioni, a patto che sia effettivamente in possesso di uno dei requisiti indicati nell'articolo 27-quater del T.U.I.. Tuttavia, la valutazione di tale possesso non può essere effettuata tramite interpello, restando impregiudicato ogni potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria in una fase successiva. La posizione dell'Agenzia cristallizza un limite di natura procedurale e di competenza: l'accertamento del requisito di "elevata qualificazione" è un presupposto di fatto e tecnico che deve essere provato dal contribuente (con la valutazione, ove necessario, delle autorità competenti per il riconoscimento dei titoli) e non può essere oggetto di un interpello interpretativo di natura tributaria. L'onere di dimostrare il possesso di uno dei titoli o delle qualifiche elencate dall'articolo 27-quater del T.U.I. ricade interamente sul lavoratore, con il rischio che l'esito della valutazione tecnica venga poi contestato in sede di controllo.

Nuovo regime impatriati: il nodo della “elevata qualificazione”

L'agenzia delle entrate ribadisce l'incompetenza tecnica sulla valutazione dei titoli di studio e professionali per l'accesso al nuovo regime agevolativo

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta