Rinuncia ai dividendi: l’impatto fiscale su soci e società

La risposta n. 59 del 3 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta la problematica della rinuncia ai dividendi da parte di soci persone fisiche non imprenditori. Il documento, pur dichiarando inammissibile il quesito relativo alla disciplina transitoria della legge n. 205/2017 a causa della preesistente prassi sul punto (risoluzione n. 56/E del 2019 e principio di diritto n. 3 del 2022), si concentra sulle conseguenze fiscali della rinuncia stessa. La tassazione dei dividendi rinunciati: l'incasso giuridico e il principio di cassa Il nucleo della questione risiede nella qualificazione del momento impositivo per il socio persona fisica non imprenditore. L'Istante, una S.r.l. che aveva deliberato la distribuzione di un utile nel 2021 (riferito all'esercizio 2020), intendeva rinunciare a circa il 70-80% di tale dividendo, retrocedendo l'importo a riserva straordinaria. L'Agenzia delle Entrate, richiamando il consolidato orientamento espresso già nella circolare n. 73/E del 1994, ribadisce che per i dividendi percepiti da persone fisiche vige il principio di cassa. Tuttavia, nel caso di specie, la rinuncia al credito da parte del socio, successiva alla delibera assembleare del 2021 che aveva fatto sorgere il diritto di credito alla distribuzione, viene qualificata come un atto che presuppone l'avvenuto incasso giuridico del credito. Di conseguenza, l'Agenzia conclude che, nonostante la rinuncia materiale, i dividendi oggetto della stessa devono essere considerati giuridicamente incassati e, pertanto, assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta del 26%, ai sensi dell'articolo 27, comma 1, del D.P.R. n. 600/1973. Questo punto è di fondamentale importanza, in quanto conferma che la mera disponibilità giuridica del dividendo, perfezionata con la delibera di distribuzione, prevale sulla successiva rinuncia operata con intento di apporto patrimoniale alla società. L'esclusione della sopravvenienza attiva IRES per la società L'Agenzia fornisce un chiarimento altrettanto rilevante in merito al trattamento fiscale della rinuncia per la società partecipata, rispondendo al quesito sulla potenziale generazione di una sopravvenienza attiva IRES ai sensi dell'articolo 88 del TUIR. Si conferma che la rinuncia al credito da dividendi operata da un socio persona fisica non esercente attività d'impresa non genera una sopravvenienza attiva imponibile ai fini IRES per la società debitrice. Questa conclusione si basa sull'applicazione dell'articolo 88, comma 4-bis, del TUIR, introdotto dal D.Lgs. n. 147/2015 , il quale stabilisce che la rinuncia dei soci ai crediti si considera sopravvenienza attiva solo per la parte che eccede il relativo valore fiscale. Il documento, rifacendosi alla risoluzione n. 124/E del 2017, chiarisce che per le persone fisiche non imprenditori, non essendoci differenze come svalutazioni o deduzioni di costi a monte, si verifica una coincidenza tra il valore fiscale del dividendo e il suo valore nominale. Lo scopo dell'art. 88, comma 4-bis, del TUIR è infatti quello di evitare distorsioni fiscali derivanti dalla mancata coincidenza tra il valore nominale e il valore fiscale del credito, fenomeno che si ravvisa soltanto in presenza di un'attività d'impresa. Di conseguenza, l'apporto ricevuto dalla Società (ALFA S.r.l.) a seguito della rinuncia al dividendo non costituisce un componente positivo di reddito, ed è corretto ritenere che la riserva patrimoniale che si forma riprenda i medesimi connotati tributari della riserva straordinaria dalla quale i dividendi provenivano. Osservazioni La risposta n. 59/2025 offre un solido quadro interpretativo che bilancia il principio di cassa per il socio persona fisica con l'esclusione della tassazione a titolo di sopravvenienza attiva per la società. La duplice conseguenza è la seguente: socio (persona fisica non imprenditore): nonostante la rinuncia, il dividendo deliberato è considerato giuridicamente incassato e, per l'importo rinunciato, è soggetto a ritenuta a titolo d'imposta del 26%. L'intento di apporto al patrimonio sociale non elide l'obbligo impositivo sorto con la delibera; società (partecipata): l'importo del dividendo rinunciato non costituisce sopravvenienza attiva imponibile IRES ex articolo 88, comma 4-bis, del TUIR, in quanto il socio persona fisica non imprenditore non presenta discordanze tra valore nominale e fiscale del credito. Questo orientamento è fondamentale per una corretta pianificazione delle operazioni straordinarie e delle strategie di rafforzamento patrimoniale, confermando la necessità di procedere comunque all'applicazione della ritenuta anche in presenza di un atto di rinuncia finalizzato al ripristino di un solido equilibrio finanziario.

Rinuncia ai dividendi: l’impatto fiscale su soci e società

L'Agenzia delle Entrate conferma l'obbligo di ritenuta per il socio persona fisica (incasso giuridico) e l'assenza di sopravvenienza attiva IRES per la partecipata

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