Cessione crediti professionali in concordato: la ritenuta è sul cedente, non sul debitore ceduto

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 68 del 7 marzo 2025, ha fornito chiarimenti in merito al corretto trattamento fiscale da applicare alle somme erogate dal debitore ceduto (nella specie, una società in concordato preventivo) in favore del cessionario di crediti privilegiati per prestazioni di lavoro autonomo. La soluzione proposta dall'Agenzia introduce una distinzione fondamentale tra l'atto di cessione del credito e il successivo pagamento da parte del debitore. Il quesito e la soluzione del contribuente Il caso riguarda una società in concordato preventivo che deve eseguire il riparto di crediti privilegiati, originariamente vantati da professionisti ai sensi dell'articolo 2751-bis, n. 2, del codice civile. Prima del riparto, alcuni di questi crediti sono stati ceduti a una "Società cessionaria" (Beta S.r.l.). I crediti erano stati oggetto di fatturazione con IVA e ritenuta d'acconto esposte, ma non pagate. Il cessionario, al momento di surrogarsi nella posizione del creditore, ha già versato la ritenuta d'acconto calcolata sul valore effettivamente pagato al cedente. Il debitore ceduto (l'Istante) chiede se l'importo da erogare al cessionario debba essere integrale (intero credito maggiorato di IVA) o se debba operare la ritenuta ai sensi dell'articolo 25 del d.P.R. n. 600/1973. Il contribuente riteneva che la procedura concorsuale dovesse operare la ritenuta d'acconto al momento del riparto sul presupposto che, in virtù dell'articolo 6, comma 2, del TUIR, le somme corrispondessero pur sempre a "compensi di lavoro autonomo" per effetto della conservazione della natura originaria del credito. La distinzione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate basa il suo parere sul combinato disposto dell'articolo 53 del TUIR (redditi di lavoro autonomo), dell'articolo 25 del d.P.R. n. 600/1973 (obbligo di ritenuta) e, crucialmente, dell'articolo 6, comma 2, del TUIR (proventi sostitutivi). L'interpretazione fornita introduce una cesura temporale e causale tra i due momenti di pagamento: pagamento dal cessionario al professionista cedente: la somma corrisposta dalla Società cessionaria al professionista cedente per acquisire il credito (surroga nella posizione creditoria) costituisce per quest'ultimo reddito di lavoro autonomo. Questo perché l'articolo 6, comma 2, del TUIR qualifica tale somma come provento conseguito in sostituzione di redditi di lavoro autonomo, per effetto della cessione. Dunque, la Società cessionaria, in quanto sostituto d'imposta (applicando l'articolo 25 del d.P.R. n. 600/1973, in linea con la circolare 203/1994), era correttamente tenuta ad operare la ritenuta a titolo d'acconto al momento di tale pagamento; pagamento dal debitore ceduto all'impresa cessionaria: l'importo erogato dall'Istante (debitore) in favore della Società cessionaria non rientra nel perimetro dell'articolo 6, comma 2, del TUIR. Tale norma, infatti, si applica solo ai proventi conseguiti in sostituzione di redditi per effetto della cessione, e quindi riguarda unicamente il pagamento tra cessionario e cedente, non il successivo pagamento del debitore al cessionario. Conclusioni operative per il debitore In sintesi, le somme che l'Istante (debitore ceduto) è tenuto a corrispondere alla Società cessionaria non costituiscono più un reddito di lavoro autonomo, bensì vanno inquadrate nell'ambito dell'attività d'impresa svolta dalla cessionaria. Di conseguenza, l'Istante non deve operare la ritenuta a titolo d'acconto prevista dall'articolo 25 del d.P.R. n. 600/1973. La procedura concorsuale dovrà corrispondere al cessionario l'importo del credito che risulterà dovuto in base al piano di riparto in misura integrale, senza operare alcuna ritenuta. Il parere, oltre a definire il corretto comportamento del debitore ceduto, avalla implicitamente la posizione dei professionisti cedenti che, avendo già subito la ritenuta sull'importo effettivamente pagato dal cessionario, potranno gestirne la relativa posizione, eventualmente richiedendola a rimborso per la parte eccedente se l'acconto versato dal cessionario fosse superiore all'imposta dovuta.

Cessione crediti professionali in concordato: la ritenuta è sul cedente, non sul debitore ceduto

L'Agenzia delle Entrate chiarisce il regime fiscale del pagamento dei compensi di lavoro autonomo dopo la cessione del credito, distinguendo la fase transattiva da quella satisfattiva

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