Industria 4.0: l’invio della comunicazione preventiva

La risposta n. 69 del 7 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un chiarimento di elevato interesse in materia di credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi ("Industria 4.0"). Il documento si concentra sull'interpretazione delle disposizioni introdotte dall'articolo 6 del decreto-legge 29 marzo 2024, n. 39 (convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 2024, n. 67), che ha subordinato la fruizione del credito all'invio di apposite comunicazioni al Gestore dei servizi energetici (GSE). Il quesito: l'investimento "a cavallo" della nuova norma Il caso analizzato riguarda una società che ha effettuato un ordine di acquisto di attrezzatura (rientrante nei benefici "Industria 4.0") in data 17 gennaio 2024, quindi prima dell'entrata in vigore del D.L. n. 39/2024 (fissata al 30 marzo 2024). Tuttavia, la fatturazione e, soprattutto, l'interconnessione al ciclo produttivo, sono avvenute successivamente (rispettivamente il 17 aprile 2024 e il 6 maggio 2024). Il contribuente, basandosi sul fatto che l'ordine vincolante fosse antecedente al 30 marzo 2024, prospettava la possibilità di inviare la sola comunicazione "ex post" (di completamento degli investimenti), come previsto per gli investimenti realizzati nel periodo 1° gennaio – 29 marzo 2024. La soluzione dell'Agenzia: il criterio di "realizzazione" dell'investimento L'Agenzia delle Entrate rigetta la soluzione prospettata dall'istante, chiarendo in modo definitivo il criterio temporale applicabile. Il D.L. n. 39/2024 ha introdotto due regimi di comunicazione distinti per gli investimenti: investimenti realizzati dall'1 gennaio 2024 al 29 marzo 2024: richiedono la trasmissione della sola comunicazione di completamento (ex post); investimenti che "si intendono effettuare" dal 30 marzo 2024: richiedono una comunicazione preventiva (ex ante) dell'ammontare e della presunta fruizione, aggiornata con una successiva comunicazione di completamento (ex post). La chiave di volta interpretativa risiede nel concetto di "realizzazione dell'investimento". Sebbene la prassi del GSE indichi che la data iniziale di un investimento coincida con la data del primo impegno giuridicamente vincolante, ai fini dell'applicazione del regime transitorio (art. 6 D.L. 39/2024), l'Agenzia delle Entrate pone l'accento sul momento in cui l'investimento può considerarsi effettivamente compiuto e, quindi, fruibile. Nel caso specifico, poiché la fatturazione (17/04/2024) e l'interconnessione (06/05/2024) sono avvenute dopo il 29 marzo 2024, l'investimento non rientra nel periodo transitorio per cui è sufficiente la sola comunicazione ex post. Al contrario, l'investimento è considerato successivo al 30 marzo 2024 e pertanto l'istante è tenuto a presentare sia la comunicazione preventiva che, successivamente, quella di completamento. La risposta n. 69/2025 fissa un principio operativo cruciale: il discrimine temporale per l'applicazione dell'obbligo di comunicazione preventiva non è la data dell'ordine (anche se giuridicamente vincolante), ma il momento di effettiva realizzazione e interconnessione del bene strumentale. Si ricorda che, come chiarito in una precedente risposta ad interpello (n. 260/2024), le comunicazioni non sono stabilite a pena di decadenza del diritto di credito (che sorge con la realizzazione degli investimenti), ma sono propedeutiche alla sua concreta "fruizione" in compensazione. Di conseguenza, la mancata comunicazione preventiva per investimenti realizzati dal 30 marzo 2024 in poi preclude la possibilità di utilizzare il credito in compensazione tramite F24, anche se il diritto al credito è sorto.

Industria 4.0: l’invio della comunicazione preventiva

Investimenti a cavallo del D.L. 39/2024: il principio della "realizzazione" prevale sull'ordine vincolante

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