Emolumenti corrisposti a medici di assistenza primaria qualificati come lavoro autonomo

Il panorama fiscale dei medici convenzionati con il Servizio Sanitario Nazionale (SSN) subisce una significativa evoluzione con la risposta n. 73 del 12 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate, che chiarisce il regime applicabile ai compensi dei medici di assistenza primaria ad attività oraria (ex continuità assistenziale o guardia medica), a seguito dell'istituzione del ruolo unico dei medici di assistenza primaria. La pronuncia sposta definitivamente la qualificazione reddituale verso il lavoro autonomo, superando la precedente, parziale assimilazione al lavoro dipendente per gli incarichi a tempo indeterminato. Il quesito La questione sollevata dall'Azienda Sanitaria istante verteva sulla corretta classificazione fiscale degli emolumenti dopo l'entrata in vigore degli Accordi Collettivi Nazionali (ACN) del 28 aprile 2022 (triennio 2016-2018) e del 4 aprile 2024 , che hanno ridefinito il rapporto come "attività libero-professionale contrattualizzata" (articolo 2) e istituito il ruolo unico di assistenza primaria. Prima di tale riforma, l'Amministrazione finanziaria aveva adottato un doppio binario: reddito di lavoro dipendente per i medici di continuità assistenziale titolari di incarico a tempo indeterminato (risoluzione n. 14/1999); reddito di lavoro autonomo per i medici sostituti o titolari di incarichi provvisori/a tempo determinato (risoluzione 41/E del 2020 e risposta 414/2020). L'Istante ha evidenziato che l'applicazione del diverso regime fiscale risultava incoerente, specie considerando che i medici del ruolo unico possono cumulativamente svolgere attività sia a ciclo di scelta che su base oraria, e che l'attività a ciclo di scelta è sempre stata inquadrata come lavoro autonomo. L'analisi dell'Agenzia: il superamento della doppia classificazione L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, ha preso le mosse dal principio generale che l'esercizio della professione medica, salvo l'attività libero-professionale intramuraria dei dipendenti SSN, rientra nei redditi di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53, comma 1, del TUIR. L'analisi si è concentrata sulla nuova architettura contrattuale, in particolare sull'ACN 2022 e 2024, che stabiliscono che i medici confluiscono giuridicamente nel ruolo unico di assistenza primaria. I nuovi Accordi: qualificano espressamente l'attività come "libero-professionale contrattualizzata"; istituiscono il ruolo unico in cui confluiscono sia i medici a ciclo di scelta che quelli ad attività oraria; prevedono la possibilità per i medici del ruolo unico di svolgere sia attività a ciclo di scelta che attività oraria; non prevedono istituti tipici del lavoro dipendente, come le ferie retribuite; definiscono un trattamento economico e previdenziale unificato, sebbene con distinte basi di calcolo per i contributi previdenziali ENPAM. In particolare, il più recente ACN 2024 dà attuazione al ruolo unico, prevedendo che i nuovi incarichi siano a tempo pieno e con progressiva modulazione dell'attività a ciclo di scelta e su base oraria (articolo 31). Il ruolo unico, quindi, non solo unifica le figure professionali ma ne consolida la natura libero-professionale. La conclusione dell'Agenzia In linea con le nuove disposizioni contrattuali e con le precisazioni dell'Istante, l'Agenzia delle Entrate conclude che gli emolumenti corrisposti dalle ASL ai medici del ruolo unico di assistenza primaria per lo svolgimento di incarichi ad attività oraria (ex continuità assistenziale) sono da inquadrare, analogamente ai compensi per l'attività a ciclo di scelta, tra i redditi di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53 del TUIR. Questa conclusione è particolarmente rilevante per gli ex medici di continuità assistenziale con incarico a tempo indeterminato, i cui redditi erano precedentemente assimilati al lavoro dipendente. La risposta n. 73/2025 segna quindi l'abbandono definitivo della differenziazione fiscale basata sulla tipologia di incarico (a tempo indeterminato/determinato) all'interno dell'ex continuità assistenziale, affermando un regime unitario per i medici del ruolo unico basato sulla natura libero-professionale dell'attività. L'ASL (sostituto d'imposta) dovrà applicare la ritenuta d'acconto (20%) prevista per il lavoro autonomo, non più le ritenute progressive IRPEF e le detrazioni da lavoro dipendente per gli incarichi a tempo indeterminato di attività oraria (ex continuità assistenziale).

Emolumenti corrisposti a medici di assistenza primaria qualificati come lavoro autonomo

Gli emolumenti corrisposti ai medici del ruolo unico di assistenza primaria per lo svolgimento di incarichi ad attività oraria sono da inquadrare fra i redditi di lavoro autonomo

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