Imballaggi e recipienti non restituiti: chiarimenti sul trattamento IVA

La risposta n. 76 del 20 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un'analisi sulla gestione fiscale, ai fini IVA, degli imballaggi e recipienti non restituiti (c.d. "returnables"), con particolare riguardo alla procedura semplificata prevista dal Decreto Ministeriale 11 agosto 1975. Il quesito L'Istante, una società operante nel settore del beverage che mantiene la proprietà degli imballi (bottiglie, casse, pallet) e riscuote una cauzione esclusa da IVA ex art. 15, n. 4, del D.P.R. n. 633/1972, ha chiesto chiarimenti sulla determinazione della base imponibile per la fattura riepilogativa annuale e sulla gestione dei pallet in legno. Il quesito centrale riguarda il valore da assumere come base imponibile IVA per gli imballaggi non restituiti, in caso di opzione per la fatturazione riepilogativa annuale entro il 31 gennaio. La società istante proponeva di utilizzare il c.d. listino "mercuriale" (che riflette il valore di acquisto degli imballi) in luogo del più basso listino cauzionale , ritenendo quest'ultimo simbolico. La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando la risoluzione n. 503502 dell'11 novembre 1975, chiarisce che l'espressione "ammontare delle cauzioni" di cui all'art. 1, punto 3, del DM 11 agosto 1975 non si riferisce al mero deposito cauzionale pattuito tra le parti, che può essere simbolico. La base imponibile è invece costituita: dal prezzo effettivo pattuito tra le parti per la cessione dell'imballaggio in caso di mancata restituzione; in mancanza di un prezzo specifico pattuito, dal valore normale dei beni calcolato ai sensi dell'articolo 14 del D.P.R. n. 633/1972. L'Agenzia conclude che il valore "mercuriale" può essere validamente utilizzato per la determinazione della base imponibile, in luogo del valore delle cauzioni, solo a condizione che esso sia effettivamente rappresentativo del valore normale degli imballaggi non restituiti. Tale interpretazione si allinea ai principi civilistici (art. 1474 c.c.) per la determinazione del prezzo. In merito ai pallet di legno non restituiti, l'Agenzia ribadisce che la loro mancata restituzione configura una autonoma operazione imponibile ai fini IVA. Tali cessioni sono soggette al meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge) ai sensi dell'articolo 74, comma 7, del D.P.R. n. 633/1972, introdotto dalla Legge di Stabilità 2015 (L. n. 190/2014). La circolare n. 14/E del 27 marzo 2015 chiarisce che il reverse charge si applica a tutte le fasi successive alla prima immissione in commercio del pallet nuovo, includendo sia la rivendita autonoma che la mancata restituzione da parte del cessionario. Pertanto, per i pallet in legno, non può trovare applicazione il sistema dell'autofattura previsto dal DM 11 agosto 1975. Tuttavia, in un'ottica di semplificazione e tenuto conto dell'adesione dell'Istante al regime di adempimento collaborativo, l'Agenzia consente l'emissione di un'unica fattura (non autofattura) per ciascun acquirente entro il 31 gennaio dell'anno successivo. Questa fattura dovrà recare l'annotazione obbligatoria "inversione contabile" e il cliente/acquirente sarà tenuto ad applicare l'IVA al ricevimento. Il secondo quesito verte sulla gestione dei returnables restituiti oltre l'anno e per i quali è già stata effettuata la regolarizzazione IVA tramite autofattura riepilogativa. L'Istante proponeva l'emissione di una "auto-nota di credito". L'Agenzia ritiene che la successiva restituzione dell'imballaggio, in aderenza all'originario patto di resa, possa essere configurata come una causa di sopravvenuta nullità dell'operazione di cessione precedentemente fatturata. Tale circostanza rientra tra le figure "simili" alle cause di nullità, annullamento, risoluzione e simili, che consentono una variazione in diminuzione senza limiti temporali ai sensi dell'articolo 26, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972. Pertanto, l'Istante ha il diritto di rettificare quanto già fatturato e contabilizzato mediante l'emissione di un'auto-nota di credito o comunque attraverso la procedura di variazione ex art. 26, comma 2, purché proceda alla corretta annotazione delle restituzioni nel registro istituito a norma dell'articolo 39 del D.P.R. n. 633/1972. Questa possibilità di variazione in diminuzione si applica, tuttavia, solo alle restituzioni di bottiglie in vetro e casse in plastica, escludendo i pallet in legno che, come detto, sono assoggettati al regime di reverse charge.

Imballaggi e recipienti non restituiti: chiarimenti sul trattamento IVA

L'Agenzia delle Entrate chiarisce i criteri per il valore imponibile e la gestione dei pallet in regime di reverse charge

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta