Bonus transnazionali per i dipendenti: chiarimenti sulla tassazione

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 81 del 25 marzo 2025, ha fornito importanti chiarimenti sul regime fiscale applicabile ai Long Term Cash Bonus Plan corrisposti a dipendenti coinvolti in processi di mobilità internazionale. La pronuncia è di particolare interesse per le sue implicazioni in tema di doppia imposizione e per la riaffermazione del principio di competenza territoriale basato sul criterio della maturazione economica del reddito (il cosiddetto Vesting Period), anche in deroga al criterio di cassa della normativa interna. Il parere si basa sull'interpretazione congiunta del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), del D.P.R. n. 600/1973 e delle disposizioni convenzionali bilaterali (in questo caso con il Regno Unito). Il contesto normativo e il quesito Il caso esaminato riguarda un dipendente fiscalmente residente in Italia dal 2024 che, a seguito della partecipazione a un piano di incentivazione, ha percepito bonus in denaro maturati in parte o interamente durante l'attività lavorativa precedentemente svolta nel Regno Unito. La società istante, una stabile organizzazione italiana di un gruppo tedesco, ha chiesto chiarimenti in merito agli obblighi di sostituzione d'imposta e alla corretta determinazione del reddito imponibile. In linea generale, per i soggetti residenti, l'imposta si applica sul reddito complessivo, formato da tutti i redditi ovunque prodotti (worldwide taxation principle, art. 3, comma 1, TUIR). Tuttavia, nel caso di redditi di lavoro dipendente, l'art. 23, comma 1, lett. c), TUIR, stabilisce che si considerano prodotti in Italia i redditi per l'attività prestata nel territorio dello Stato. L'Agenzia conferma che, ai fini dell'individuazione del periodo d'imposta, il reddito di lavoro dipendente è costituito dalle somme percepite nel periodo stesso (criterio di cassa, art. 51 TUIR). La prevalenza del diritto convenzionale e il criterio della fonte Il cuore della risposta risiede nell'applicazione delle Convenzioni contro le doppie imposizioni, il cui diritto prevale su quello interno. Facendo riferimento all'articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione Italia-Regno Unito, l'Agenzia ribadisce che la potestà impositiva spetta allo Stato della residenza, a meno che l'attività non sia svolta nell'altro Stato contraente; in tal caso, le remunerazioni sono imponibili anche in quest'ultimo (Stato della fonte). Di cruciale importanza è l'interpretazione del concetto di "Stato della fonte" per i premi differiti come i bonus. L'Agenzia richiama il Commentario all'articolo 15 del Modello di Convenzione OCSE , il quale chiarisce che la potestà impositiva spetta allo Stato in cui l'attività è stata svolta, indipendentemente dal momento in cui il reddito è corrisposto (criterio della maturazione o pro-rata temporis). Tale criterio è applicabile anche ai compensi pagati dopo la cessazione del rapporto. Ne consegue che il reddito di lavoro dipendente derivante dai bonus deve essere tassato nello Stato (Italia o Regno Unito) in cui l'attività lavorativa è stata effettivamente prestata durante il "Vesting Period" (periodo di maturazione). L'applicazione al caso di specie e gli obblighi del sostituto Applicando il criterio della maturazione (o pro-rata temporis) alla fattispecie, l'Agenzia stabilisce i seguenti punti: Bonus 2024: l'importo, pur percepito in Italia dal residente, è maturato interamente (fino a dicembre 2023) per l'attività svolta nel Regno Unito. Di conseguenza, esso deve essere assoggettato a tassazione esclusivamente nel Regno Unito, non sussistendo alcun collegamento con il territorio italiano. Il contribuente dovrà dichiarare in Italia solo l'eventuale parte del bonus riferibile all'attività svolta in Italia a partire dal 18 dicembre 2023. Bonus 2025 e 2026: questi bonus dovranno essere assoggettati a tassazione in Italia solo per la quota proporzionale all'attività lavorativa svolta nel territorio dello Stato (a partire dal 18 dicembre 2023) durante il relativo Vesting Period. Riguardo alla quota imponibile nel Regno Unito, il dipendente residente non dovrà dichiarare tali redditi in Italia. Bonus dal 2027: i bonus maturati interamente per l'attività svolta in Italia (dal 18 dicembre 2023 in poi) saranno interamente assoggettati a tassazione in Italia. La Stabile Organizzazione italiana dell'Istante è tenuta ad assolvere agli obblighi di sostituzione d'imposta solo per le somme maturate a decorrere dal 18 dicembre 2023, data di inizio dell'attività lavorativa in Italia. Per le somme relative al bonus 2024, originariamente tassate in Italia, ma riferite all'attività svolta all'estero e quindi non imponibili in Italia, qualora la stabile organizzazione non abbia provveduto alla restituzione delle ritenute indebitamente applicate in sede di conguaglio di fine anno, il dipendente dovrà presentare istanza di rimborso ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. n. 602/1973. La risposta n. 81/2025 evidenzia l'applicazione rigorosa del principio della maturazione economica del reddito come criterio dirimente per l'individuazione della potestà impositiva in contesti transnazionali, fornendo un fondamentale orientamento per i sostituti d'imposta che gestiscono piani di incentivazione a lungo termine per dipendenti in mobilità.

Bonus transnazionali per i dipendenti: chiarimenti sulla tassazione

Un'analisi approfondita sulla competenza impositiva tra Stato di residenza e Stato della fonte per i premi di incentivazione maturati all'estero

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