Imposta sulle assicurazioni: acconto non dovuto con cessazione attività e mancata riscossione dei premi

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 84 del 31 marzo 2025, ha fornito un importante chiarimento in materia di acconto dell'imposta sulle assicurazioni (disciplinato dall'articolo 9, comma 1-bis, della legge 29 ottobre 1961, n. 1216). Il documento, di particolare interesse per il settore assicurativo, conferma e rafforza il principio di stretta correlazione tra l'obbligo di versamento dell'acconto e l'effettiva sussistenza del "business assicurativo" nell'anno di riferimento. Il quesito e l'orientamento del contribuente Il caso di specie riguarda una Branch (sede secondaria in Italia di una Casa Madre UE) che ha pianificato la chiusura dell'attività in Italia con effetto dal 30 giugno 2025. A partire dal quarto trimestre del 2024, la Branch ha comunicato che non avrebbe più siglato nuovi contratti, né rinnovato o esteso quelli in corso, dichiarando di non esercitare alcuna attività assicurativa in Italia nel 2025. L'Istante ha avanzato l'interpretazione secondo cui, in assenza di attività e, conseguentemente, di premi da riscuotere per il 2025, non sussisterebbe l'obbligo di versare l'acconto entro il 16 novembre 2024. A supporto di tale tesi, la Branch ha richiamato l'orientamento già espresso dall'Amministrazione finanziaria, in particolare la risposta n. 140 del 2021, che, in un caso analogo di dismissione del business e trasferimento del portafoglio, aveva affermato la non debenza dell'acconto in ragione del mancato esercizio di attività assicurativa nell'anno d'imposta di riferimento. L'analisi dell'Agenzia delle Entrate: la duplice condizione necessaria L'Agenzia delle Entrate ha ribadito la metodologia di calcolo dell'acconto, che, a decorrere dal 2021, è stabilito al 100% dell'imposta dovuta per l'anno precedente (al netto di quella RCA), confermando l'impossibilità di ricorrere a un metodo previsionale per la sua modifica, come già chiarito nella risoluzione n. 84/E del 2008. Tuttavia, il fulcro della risposta risiede nella conferma del principio secondo cui la debenza dell'acconto è strettamente collegata ai premi assicurativi che saranno riscossi nell'anno successivo. L'Amministrazione finanziaria ha chiarito, richiamando precedenti di prassi (risposte nn. 548/2020, 140/2021, 181/2021), che l'esonero dal versamento è subordinato al verificarsi di una duplice e congiunta condizione: la cessazione dell'attività assicurativa in Italia nell'anno di riferimento dell'acconto la conseguente non riscossione di alcun premio assicurativo nel medesimo anno. Nel caso specifico, pur risultando evidente la cessazione dell'attività (non stipula di nuovi contratti e non rinnovo degli esistenti) e la prevista chiusura al 30 giugno 2025, l'Agenzia ha evidenziato che la Branch continuerà a fornire servizi operativi alla clientela (come call center e gestione sinistri) fino alla loro liquidazione. Su questo punto, l'Amministrazione finanziaria ha riscontrato un elemento non esplicitamente chiarito nell'istanza: se tale gestione dei servizi comporti o meno la riscossione di premi assicurativi nel corso del 2025. Conclusioni operative e riserva di controllo L'Agenzia conclude che l'esonero dal versamento dell'acconto per il 2025 è dovuto solo qualora la Branch, oltre a cessare l'attività, effettivamente non riscuota alcun premio assicurativo durante l'anno. Di contro, l'ipotesi in cui la Branch avesse in previsione di riscuotere premi assicurativi nel 2025 (anche se derivanti da contratti in essere nel 2024, non rinnovati e senza stipula di nuovi) avrebbe comportato l'obbligo di versamento dell'acconto entro il 16 novembre 2024. La risposta n. 84/2025 conferma dunque un orientamento rigoroso , che lega la "non debenza" dell'acconto, calcolato con metodo storico, alla certezza che il presupposto d'imposta (la corresponsione del premio assicurativo, ex articolo 4 della L. 1216/1961) non si verifichi nell'anno successivo. L'Amministrazione finanziaria si riserva, in ogni caso, ogni potere di controllo per verificare la corretta rappresentazione dei fatti, in particolare l'effettiva cessazione dell'attività e, cruciale, l'assenza di riscossione di premi assicurativi nel 2025. La cautela dell'Agenzia nel richiedere la prova di assenza di qualsiasi riscossione di premi anche a fronte di attività residue (liquidazione sinistri) sottolinea la necessità per gli operatori di attestare con assoluta chiarezza la totale assenza di flusso economico attivo correlato al premio assicurativo nell'anno di riferimento dell'acconto.

Imposta sulle assicurazioni: acconto non dovuto con cessazione attività e mancata riscossione dei premi

L'Agenzia delle Entrate condiziona l'esonero a una prova rigorosa dell'assenza di business

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