Garanzia sui rimborsi IVA: esonero con limite temporale invalicabile

La risposta n. 83 del 28 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un tema importante in materia di rimborsi IVA: il limite temporale per avvalersi dell'esonero dalla prestazione della garanzia previsto dall'articolo 38-bis, commi 3 e 4, del DPR n. 633/1972. Il quesito La questione nasce dall'interpello di una società che, avendo già ottenuto rimborsi IVA per gli anni 2021, 2022 e 2023, aveva prestato la garanzia nella forma semplificata dell'assunzione diretta dell'obbligo di pagamento da parte della propria controllante (Società Garante), ai sensi dell'articolo 38-bis, comma 5. A seguito di un'operazione di fusione per incorporazione che avrebbe portato all'estinzione della Società Garante, l'istante si trovava nella necessità di sostituire le garanzie già rilasciate. L'Istante chiedeva se, ritenendo di possedere i requisiti del contribuente "virtuoso" (solidità patrimoniale, continuità aziendale, regolarità contributiva), potesse presentare una dichiarazione IVA integrativa per gli anni 2021-2023, apporre la "Sottoscrizione Alternativa" e l'"Attestazione" nel Quadro VX, e conseguentemente, ottenere la restituzione delle garanzie sostituite. La prassi e la risposta negativa dell'Amministrazione L'Agenzia delle Entrate, richiamando la propria prassi e la normativa, fornisce una risposta restrittiva al quesito n. 1, negando la possibilità di integrare le dichiarazioni per ottenere l'esonero dalla garanzia a rimborso già erogato. Il Fisco riconosce che l'istituto dell'integrazione può essere utilizzato per dotare la dichiarazione annuale del visto di conformità o della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (la cosiddetta "Attestazione") originariamente omessi. Tuttavia, il documento di prassi di riferimento (circolare n. 35/E del 27 ottobre 2015, punto 8) aveva già precisato che la possibilità di variare la scelta operata in dichiarazione (ad esempio, passando dalla compensazione al rimborso o modificando la richiesta di esonero) è ammessa solo fino a quando non sia stata conclusa la fase istruttoria e non sia stata validata la disposizione di pagamento. Nel caso in esame, l'Ufficio aveva già liquidato e disposto l'erogazione dei rimborsi IVA. Di conseguenza, viene a mancare il presupposto temporale per l'integrazione della dichiarazione, poiché l'attività istruttoria dell'Ufficio è finalizzata proprio alla verifica delle attestazioni prima di dare esecuzione al pagamento delle somme chieste a rimborso. Le conseguenze della fusione e l'obbligo di sostituzione A seguito dell'estinzione della Società Garante per effetto della fusione, l'assunzione diretta dell'obbligo di pagamento, pur essendo stata originariamente una forma di garanzia semplificata (articolo 38-bis, comma 5, terzo periodo ), viene meno. Stante l'impossibilità di integrare la dichiarazione per beneficiare dell'esonero "virtuoso" (quesito n. 1), l'Istante è obbligata a fornire una nuova garanzia sostitutiva per coprire le somme già rimborsate. L'unica via percorribile, in linea con l'articolo 38-bis, comma 5, del Decreto IVA, è la prestazione di una garanzia nelle forme "tradizionali" e alternative: cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato fideiussione rilasciata da una banca o impresa commerciale polizza fideiussoria rilasciata da un'impresa di assicurazione. L'Agenzia rammenta, inoltre, che la garanzia sostitutiva deve necessariamente decorrere dal momento dell'erogazione del rimborso e avere una durata pari a tre anni dallo stesso (o per il periodo mancante al termine di decadenza dell'accertamento, se inferiore). La risposta al quesito n. 2 (restituzione o decadenza delle garanzie sostitutive) diventa, di conseguenza, negativa, data la mancata ammissione all'esonero. La risposta n. 83/2025 cristallizza l'orientamento secondo cui la richiesta di esonero dalla garanzia (tramite visto di conformità e Attestazione di "virtuosità") è una scelta da effettuare contestualmente alla dichiarazione annuale (o istanza infrannuale) che genera il credito IVA. L'intervenuta liquidazione ed erogazione del rimborso da parte dell'Ufficio costituisce una barriera preclusiva all'esercizio di una successiva facoltà integrativa che mira a modificare il presupposto della garanzia già prestata, sancendo un chiaro limite temporale alla sanatoria postuma in ambito rimborsi IVA.

Garanzia sui rimborsi IVA: esonero con limite temporale invalicabile

Stop al "virtuoso" postumo: l'integrazione della dichiarazione IVA non è ammessa dopo l'erogazione del rimborso

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