Finanziamento per attività di ricerca erogato da Università Ceca: quale tassazione?

La risposta n. 97 del 14 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta il delicato tema della tassazione in Italia di un finanziamento estero erogato a un cittadino ceco per un'attività di ricerca post-dottorato svolta presso un'Università Italiana. Il quesito L'Istante, di nazionalità ceca, ha ottenuto un finanziamento denominato "Accordo Delta" da parte del Ministero Ceco, tramite un'Università Ceca, per un progetto di due anni da realizzarsi in Italia. Il fulcro della questione interpretativa risiede nell'esatta qualificazione fiscale di tali emolumenti secondo la normativa interna e convenzionale. La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha operato un'importante distinzione. Nonostante l'Istante avesse prospettato l'assimilazione del finanziamento a una borsa di studio esente da IRPEF, l'Ufficio ha riqualificato la natura degli emolumenti. Il finanziamento è stato inquadrato come reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 49, comma 1, del TUIR, anziché reddito assimilato (art. 50, comma 1, lett. c), del TUIR). Tale qualificazione deriva dalla documentazione allegata all'istanza, in particolare dal paragrafo 4.1 del programma "Accordo Delta", che impone al ricercatore di essere un "employee of the applicant/recipient for the entire duration of the mobility". Pertanto, il finanziamento viene versato in costanza di un rapporto di lavoro dipendente tra l'Istante e l'Università Ceca. La prevalenza della normativa convenzionale Una volta stabilita la natura di reddito di lavoro dipendente secondo il TUIR, l'analisi si sposta sul piano internazionale, in virtù del principio della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno. Tale principio è sancito dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del D.P.R. n. 600/1973. Viene in rilievo la Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Repubblica Ceca (firmata a Praga il 5 maggio 1981, ratificata con L. n. 303/1983). In particolare, l'Agenzia richiama l'articolo 20 del Trattato, rubricato "Professori e Ricercatori". Tale disposizione stabilisce che i professori o gli insegnanti i quali soggiornano temporaneamente in uno Stato contraente (l'Italia), per un periodo non superiore a due anni, allo scopo di insegnare o effettuare ricerche scientifiche presso un'istituzione non a scopo di lucro (l'Università Italiana) e che erano residenti nell'altro Stato contraente (Repubblica Ceca) immediatamente prima del soggiorno, saranno esenti da imposta nel primo Stato contraente (l'Italia) per le remunerazioni derivanti dall'attività di insegnamento o di ricerca. Nel caso in esame, il periodo di ricerca biennale (1° dicembre n+1 - 30 novembre n+3) rientra perfettamente nel limite temporale di due anni previsto dalla norma convenzionale. Pertanto, in applicazione dell'articolo 20 della Convenzione Italia-Repubblica Ceca, gli emolumenti percepiti dall'Istante in Italia grazie all'Accordo Delta non sono soggetti a imposizione nel territorio dello Stato.

Finanziamento per attività di ricerca erogato da Università Ceca: quale tassazione?

Il finanziamento ceco per l'attività di post-dottorato in Italia è reddito di lavoro dipendente, ma prevale l'esenzione IRPEF per i ricercatori internazionali

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