Sconto in fattura e cessione del credito: blocco “ammorbidito” per il General Contractor

La risposta n. 106 del 16 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate offre un'interpretazione di rilevanza cruciale per il settore degli appalti con opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito nell'ambito dei cosiddetti "bonus edilizi". Il documento si concentra sull'applicazione della limitazione introdotta dall'articolo 1, comma 5, del Decreto-Legge n. 39 del 2024 (convertito dalla Legge n. 67 del 2024), norma che ha ristretto l'operatività delle deroghe al blocco generale stabilito dal D.L. n. 11 del 2023. Il blocco e le condizioni della deroga ex D.L. n. 39/2024 L'articolo 1, comma 5, del D.L. n. 39/2024 dispone che le opzioni alternative alla detrazione diretta (sconto in fattura o cessione del credito di cui all'articolo 121, comma 1, lettere a) e b) del D.L. n. 34/2020) non si applicano agli interventi, pur rientranti nelle precedenti deroghe (ossia con titoli abilitativi depositati prima del 17 febbraio 2023) , per i quali, alla data di entrata in vigore del decreto (il 30 marzo 2024): non sia stata sostenuta alcuna spesa; la spesa non sia documentata da fattura; la spesa non sia relativa a lavori già effettuati. La finalità della disposizione è limitare la conservazione del diritto all'esercizio delle opzioni solo a coloro che, in presenza dei presupposti ante 17 febbraio 2023, abbiano effettivamente dato corso all'esecuzione dei lavori con relativo sostenimento di spese documentate al 30 marzo 2024. La rilevanza dei pagamenti a subappaltatori Il punto focale della risposta n. 106/2025 è l'interpretazione del requisito del "sostenimento" della spesa. L'Agenzia, in contrasto con l'interpretazione letterale che avrebbe inibito l'opzione all'istante (un General Contractor che non aveva emesso fatture al Condominio/committente per il mancato raggiungimento dei SAL contrattuali al 30 marzo 2024), accoglie una visione sostanziale. Nello specifico, la circolare afferma che, in presenza di lavori effettivamente eseguiti al 30 marzo 2024, le condizioni di sostenimento della spesa (mediante pagamento) e la sua documentazione (mediante fattura) possono essere verificate non solo nel rapporto diretto tra committente e appaltatore, ma anche tra quest'ultimo e gli eventuali subappaltatori. Di conseguenza, per l'applicazione della deroga, assumono rilevanza anche i pagamenti delle spese per lavori effettuati, documentati con fattura, dal subappaltatore nei riguardi dell'appaltatore (o General Contractor). Tale rilevanza sussiste anche nel caso in cui, al 30 marzo 2024, l'appaltatore non abbia ancora ricevuto alcun pagamento dal committente per i lavori eseguiti e non abbia ancora emesso alcuna fattura nei riguardi dello stesso committente. Il pagamento del costo relativo all'esecuzione dei lavori può essere effettuato anche da un soggetto diverso dal committente principale (ad esempio, l'appaltatore al subappaltatore) entro il 30 marzo 2024, indipendentemente da un contestuale pagamento del committente all'appaltatore. Spese escluse dal rilevo È fondamentale sottolineare che la locuzione "lavori già effettuati" si riferisce esclusivamente alla materiale esecuzione di interventi edilizi. Sono, pertanto, escluse dal computo delle spese rilevanti ai fini del rispetto del requisito al 30 marzo 2024: i costi relativi ad attività professionali o di consulenza (es. progettista, direttore dei lavori); i costi relativi a oneri di urbanizzazione o per l'ottenimento di autorizzazioni amministrative; le spese relative a servizi tecnici propedeutici all'inizio dei lavori; le mere attività preparatorie del cantiere (ad esempio, per l'acquisto di materiali o l'installazione di ponteggi). Tuttavia, l'avvenuto pagamento per lavori eseguiti entro il 30 marzo 2024, seppur parziale, è sufficiente a consentire l'esercizio dell'opzione per lo sconto o la cessione anche con riferimento alle spese sostenute successivamente a tale data e riferite agli interventi indicati nel titolo abilitativo (es. CILAS). Aspetti istruttori e procedurali Nonostante l'apertura interpretativa, l'Agenzia ha dichiarato la preclusione a pronunciarsi nel merito del caso specifico, in quanto la documentazione integrativa fornita dall'Istante era generica (un generico "36,78% del computo metrico") e non consentiva la verifica puntuale e dettagliata della sussistenza di tutte le condizioni (lavori eseguiti, fatture emesse e pagamenti effettuati) entro il 30 marzo 2024. Tale verifica implicherebbe una valutazione di fatto, esclusa dall'area dell'istituto dell'interpello, coerentemente con la prassi amministrativa in materia (cfr. circolare n. 9/E del 1° aprile 2016). In conclusione, l'interpretazione fornita dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 106/2025 segna un passo verso una valutazione più sostanziale della norma, ammettendo che il General Contractor possa mantenere il diritto alle opzioni alternative anche senza fattura emessa al committente al 30 marzo 2024, a condizione che: sussista il legame tra il pagamento effettuato dal General Contractor/appaltatore (verso il subappaltatore) e il committente finale, debitamente documentato; i pagamenti si riferiscano a "lavori già effettuati" (materiale esecuzione edilizia), escludendo le mere attività preparatorie e professionali.

Sconto in fattura e cessione del credito: blocco “ammorbidito” per il General Contractor

I pagamenti del subappaltatore all'appaltatore sono sufficienti a mantenere la deroga al blocco, anche in assenza di fattura al committente entro il 30 marzo 2024

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