Ricerca internazionale: esenzione biennale per i ricercatori dei Paesi Bassi

La risposta n. 113 del 17 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un tema importante per la mobilità internazionale dei professionisti: l'applicabilità dell'articolo 20 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Paesi Bassi (il "Trattato") alle remunerazioni percepite da un ricercatore residente o che era immediatamente prima residente nei Paesi Bassi. Nel caso specifico, l'Istante, residente nei Paesi Bassi e iscritta all'AIRE, svolge attività di ricerca scientifica in Italia con contratto di lavoro subordinato a termine presso un'Università italiana, limitando la sua presenza fisica in Italia a 40 ore annue. La prevalenza del diritto convenzionale e l'articolo 20 In assenza della disciplina convenzionale, i redditi da lavoro dipendente si considererebbero prodotti in Italia, e quindi soggetti a imposizione, in quanto l'attività lavorativa è prestata nel territorio dello Stato, ai sensi dell'articolo 23, comma 1, lettera c), del TUIR. Tali redditi sarebbero soggetti a ritenuta alla fonte ex articolo 23 del D.P.R. n. 600/1973. Tuttavia, l'Amministrazione finanziaria ribadisce un principio cardine dell'ordinamento tributario: la prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno, sancita dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del D.P.R. n. 600/1973. L'articolo 20 del Trattato, in particolare, stabilisce che le remunerazioni ricevute da un professore, un altro membro del corpo insegnante o un ricercatore (che era immediatamente prima un residente dell'altro Stato) non sono imponibili nello Stato della fonte (l'Italia) per un periodo non superiore a due anni, purché il soggiorno avvenga al solo fine di insegnare o svolgere ricerche. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia conferma che, partendo dall'assunto (non accertabile in sede di interpello, stante la natura di accertamento di fatto della residenza fiscale) che l'Istante sia residente nei Paesi Bassi e si rechi in Italia solo per l'attività di ricerca (comprovata dal contratto di ricercatore a tempo determinato e dal bando universitario), è applicabile l'esenzione. Questa disposizione, unica rispetto al Modello OCSE, è volta ad incentivare lo scambio culturale e scientifico internazionale. L'effetto giuridico è il riconoscimento della potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza (Paesi Bassi), con rinuncia del Paese della fonte (Italia) per un massimo di due anni. L'Amministrazione finanziaria specifica le modalità con cui l'agevolazione può essere fruita. In linea con la prassi amministrativa consolidata, il sostituto d'imposta (l'Università italiana) ha la facoltà, e non l'obbligo, di applicare direttamente l'esenzione. Tale facoltà è subordinata alla presentazione, da parte del beneficiario, della documentazione idonea a dimostrare il possesso di tutti i requisiti convenzionali. In caso di incertezza, o di scelta discrezionale, il sostituto può continuare ad assoggettare a tassazione il reddito secondo la normativa interna (ritenuta d'acconto). In quest'ultimo scenario, il ricercatore può comunque richiedere il rimborso delle ritenute operate in eccesso, presentando istanza di rimborso entro il termine di quarantotto mesi dalla data in cui la ritenuta è stata operata, ai sensi dell'articolo 38 del D.P.R. n. 602/1973. Questo passaggio è cruciale, in quanto esplicita la procedura amministrativa per recuperare l'imposta indebitamente versata. La risposta n. 113/2025 si pone in continuità con la giurisprudenza di prassi, riaffermando il principio di supremazia convenzionale e fornendo un'importante conferma dell'operatività dell'articolo 20 della Convenzione con i Paesi Bassi per la categoria dei ricercatori. Il documento evidenzia la necessità di una corretta gestione da parte del sostituto d'imposta e l'onere probatorio a carico del beneficiario, garantendo, in ogni caso, la possibilità di ricorrere alla procedura di rimborso per l'applicazione del trattamento di favore pattuito a livello internazionale.

Ricerca internazionale: esenzione biennale per i ricercatori dei Paesi Bassi

Remunerazioni non imponibili in Italia per un massimo di due anni, ma il sostituto d'imposta mantiene la facoltà di ritenuta

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