Opere d’ingegno di fonte estera: la tassazione dei compensi

La risposta n. 112 del 17 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta il tema della tassazione in Italia dei compensi economici derivanti dall'utilizzazione di opere d'ingegno, di fonte estera, erogati a un soggetto persona fisica non residente, sebbene iscritto all'AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all'Estero). Preliminarmente, l'Amministrazione finanziaria precisa che la valutazione sulla effettiva residenza fiscale dell'Istante esula dall'ambito dell'interpello ordinario , poiché richiede la verifica di elementi fattuali e la risoluzione di questioni che involgono la residenza delle persone fisiche, le quali sono demandate alla fase di accertamento. Viene tuttavia fornito il parere nel presupposto, assunto acriticamente, che la Contribuente sia fiscalmente residente all'estero a partire dall'anno d'imposta successivo a quello di iscrizione AIRE (Y+1). Il principio di tassazione per i non residenti e la presunzione di territorialità Il fulcro dell'analisi si basa sull'applicazione del principio di territorialità dell'imposta stabilito dall'articolo 3, comma 1, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), approvato con DPR n. 917/1986. Tale norma dispone che i soggetti non residenti nel territorio dello Stato sono tassati in Italia solo in relazione ai redditi ivi prodotti. La determinazione dei redditi prodotti nel territorio dello Stato italiano è regolata dall'articolo 23 del TUIR. L'Agenzia distingue due presunzioni rilevanti in materia: la presunzione relativa (articolo 23, comma 1, lettera f), TUIR), secondo cui si considerano prodotti in Italia i redditi diversi derivanti da attività svolte nel territorio dello Stato o da beni che si trovano nel territorio stesso; la presunzione assoluta (articolo 23, comma 2, lettera c), TUIR), che considera in ogni caso prodotti nel territorio dello Stato, i compensi per l'utilizzazione di opere dell'ingegno se corrisposti dallo Stato italiano, da soggetti residenti nel suo territorio o da stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. Qualificazione dei compensi e conclusione sull'imponibilità I compensi percepiti dall'Istante, in qualità di erede, per l'utilizzazione di opere dell'ingegno, rientrano tra i redditi diversi di cui all'articolo 67, comma 1, lettera g), del TUIR. Nel caso di specie, poiché i compensi sono corrisposti da una Società degli Autori estera, non si verificano le condizioni stabilite dall'articolo 23, comma 2, lettera c), del TUIR. Non ricorrono neppure le condizioni della presunzione relativa, in quanto i redditi non risultano derivanti da attività svolte o da beni che si trovano nel territorio italiano. Di conseguenza, nel presupposto della residenza fiscale estera della Contribuente, a decorrere dall'annualità Y+1, i suddetti compensi economici non possono essere considerati prodotti nel territorio dello Stato italiano e non devono, pertanto, essere assoggettati ad alcuna imposizione in Italia in base all'articolo 3, comma 1, del TUIR. Tali redditi, pertanto, non devono essere indicati nelle dichiarazioni dei redditi da presentare nel nostro Paese. Per completezza, l'Agenzia aggiunge che se il reddito imponibile della Contribuente dovesse superare la soglia di 2.840,51 euro annui, non potrebbe essere considerata fiscalmente a carico del coniuge, con conseguente impossibilità di riconoscere a quest'ultimo la detrazione per carichi di famiglia di cui all'articolo 12 del TUIR.

Opere d’ingegno di fonte estera: la tassazione dei compensi

L'Agenzia delle Entrate chiarisce l'irrilevanza impositiva in Italia dei compensi per diritti d'autore corrisposti da soggetti esteri a contribuenti fiscalmente residenti all'estero

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