Management fees, credito d’imposta per recuperare la tassazione egiziana

La risposta a interpello n. 116 del 18 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un importante chiarimento in materia di fiscalità internazionale, concentrandosi sull'interpretazione dell'articolo 22, paragrafo 1, della Convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi tra Italia ed Egitto (ratificata con Legge 25 maggio 1981, n. 387). Il documento affronta il trattamento impositivo delle cosiddette "management fees" e la conseguente risoluzione della doppia imposizione giuridica internazionale. Il caso di specie e il quesito interpretativo Il quesito è stato posto da Alfa, una società di ingegneria italiana (residente fiscale in Italia e facente parte di un consolidato fiscale nazionale), che ha prestato servizi di "Engineering Out-Country" (Servizi tecnici) a una società egiziana, Beta, realizzandoli integralmente dall'Italia. Sebbene Alfa disponesse di una stabile organizzazione in Egitto, i Servizi tecnici sono stati attribuiti alla sola società residente. Sui compensi, l'Egitto ha applicato una ritenuta alla fonte a titolo definitivo pari al 20 per cento. L'Istante ha chiesto conferma circa la corretta interpretazione dell'articolo 22, paragrafo 1, della Convenzione per poter riconoscere in Italia il credito per le imposte egiziane, ai sensi dell'articolo 23, paragrafo 2, del medesimo Trattato. Il nodo centrale risiede nella particolare tecnica redazionale della Convenzione Italia-Egitto e nella clausola contenuta nell'articolo 22, paragrafo 1, che esclude le "management fees" dal regime generale degli "Altri redditi". La soluzione interpretativa dell'Agenzia delle Entrate In via preliminare, l'Agenzia delle Entrate ha assunto come presupposto acritico la riconducibilità dei compensi alla nozione di "management fees" come definita dall'articolo 22, paragrafo 3, della Convenzione, e l'esclusiva pertinenza di tali redditi ad Alfa (non alla sua stabile organizzazione egiziana). L'Agenzia ha ricordato che i compensi di fonte egiziana costituiscono reddito imponibile IRES in Italia, ai sensi degli articoli 81, 73, comma 1, lettera a), e 83 del TUIR. Tuttavia, prevale il diritto convenzionale su quello interno, come sancito dagli articoli 169 del TUIR e 75 del D.P.R. n. 600 del 1973. L'analisi si è concentrata sull'articolo 7, paragrafo 1, della Convenzione (utili d'impresa) che, in assenza di stabile organizzazione coinvolta, attribuirebbe la potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza (Italia). Tuttavia, il successivo articolo 7, paragrafo 7, prevede che le disposizioni dell'articolo 7 non modifichino le regole su singoli elementi di reddito considerati separatamente in altri articoli. L'articolo 22 ("Altri redditi"), sebbene di solito attribuisca potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza per le tipologie reddituali residuali, prevede un'eccezione per le "management fees". Questa deroga viene interpretata dall'Agenzia come la possibilità per lo Stato della fonte (l'Egitto, nel caso di specie) di assoggettare a tassazione le "management fees" in concorrenza con lo Stato di residenza. La risoluzione della doppia imposizione Il parere dell'Agenzia delle Entrate accoglie, in sostanza, la conclusione prospettata dall'Istante: l'imposizione egiziana deve considerarsi conforme alla Convenzione Italia-Egitto. Di conseguenza, la doppia imposizione che ne deriva può essere risolta dall'Italia attraverso il meccanismo del credito d'imposta (metodo "ordinary credit"), previsto dall'articolo 23 della Convenzione. Le condizioni e le modalità applicative per il riconoscimento del credito d'imposta sono quelle dettate dall'articolo 165 del TUIR, come già chiarite dalla circolare n. 9/E del 5 marzo 2015. Considerazioni finali La risposta n. 116/2025 conferma un principio fondamentale nelle Convenzioni che, discostandosi dal Modello OCSE, introducono previsioni specifiche su elementi reddituali. L'esclusione delle "management fees" dal regime generale degli "Altri redditi" (articolo 22, paragrafo 1) non determina una lacuna impositiva, ma piuttosto una ripartizione concorrente della potestà impositiva, legittimando la ritenuta alla fonte nello Stato della fonte e obbligando lo Stato di residenza (Italia) a concedere il credito d'imposta per eliminare la doppia imposizione.

Management fees, credito d’imposta per recuperare la tassazione egiziana

Sui servizi eseguiti da una società italiana si applica la tassazione concorrente nei due Paesi e il credito d’imposta in Italia

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