Confisca di beni e crediti erariali: la disciplina della confusione

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 120 del 29 aprile 2025, offre un'analisi dettagliata sugli effetti fiscali della confisca definitiva di beni, aziende o partecipazioni societarie, con particolare riferimento all'istituto dell'estinzione dei crediti erariali per confusione, ai sensi dell'articolo 50, comma 2, del Codice delle leggi antimafia (D.Lgs. n. 159/2011). L'ambito normativo e l'esclusione del codice antimafia Il caso sottoposto all'interpello riguarda una società ([ALFA]) sottoposta a sequestro preventivo in data anteriore all'entrata in vigore del D.Lgs. n. 159/2011 (Codice delle leggi antimafia). Per tale ragione, l'Agenzia precisa che, ai sensi dell'articolo 117 del Codice stesso, continuano ad applicarsi le norme previgenti. Tuttavia, l'Amministrazione finanziaria ritiene applicabili i chiarimenti forniti con le risoluzioni n. 114/E del 2017 e n. 70/E del 2020, data la "perfetta sovrapposizione" tra l'articolo 2-sexies, comma 15, della L. n. 575/1965 e l'articolo 50, comma 2, del Codice delle leggi antimafia, riguardante l'estinzione per confusione. Viene esplicitamente esclusa l'applicabilità di alcune agevolazioni fiscali successive, come la sospensione dei versamenti e l'irrilevanza reddituale degli immobili sequestrati/confiscati prevista dall'articolo 51, comma 3-bis del D.Lgs. n. 159/2011, per il periodo di vigenza dei provvedimenti cautelari. Il perimetro oggettivo e temporale della confusione L'estinzione per confusione si verifica con la definitività della confisca e la conseguente riunione, nello Stato-Erario, della qualità di debitore e creditore (articolo 1253 c.c.). L'Agenzia, richiamando la giurisprudenza di Cassazione (ord. n. 754/2019), ne definisce il perimetro in modo rigoroso: crediti interessati: si applica esclusivamente ai crediti erariali (es. IRES, Imposta di Registro, Ipotecaria, Catastale e Tassa sulle Concessioni Governative). Sono esclusi dall'effetto estintivo (e quindi restano dovuti) l'IVA, l'IRAP, le Ritenute alla Fonte e i Diritti Camerali ambito ante-sequestro: i debiti erariali maturati prima del sequestro si estinguono solo se inerenti o derivanti dai beni acquisiti al patrimonio dello Stato e nel limite del valore di tale patrimonio (azienda, immobili, ecc.), accertato in procedura. I debiti erariali residui (e quelli non erariali) restano a carico del soggetto che ha subito la misura cautelare ambito post-sequestro (fino alla confisca definitiva): i debiti erariali maturati nel periodo di amministrazione giudiziaria si estinguono per confusione e non sono più dovuti. Tuttavia, in tale fase trova applicazione la disciplina dell'eredità giacente (articolo 187 TUIR e 5-ter DPR n. 322/1998), pertanto l'amministratore giudiziario è tenuto agli obblighi di presentazione delle dichiarazioni e versamento delle imposte, la cui inosservanza espone a conseguenze sanzionatorie a suo carico ambito post-confisca definitiva: dal periodo d'imposta in cui interviene la confisca definitiva, i tributi erariali non sono più dovuti e non sussiste alcun obbligo dichiarativo. Per IRES/IRPEF, la ratio è l'assenza del presupposto soggettivo per l'imposizione, poiché lo Stato non è soggetto passivo ai sensi dell'articolo 74 del TUIR. Crediti d'imposta e trattamento contabile L'Agenzia chiarisce che anche il credito d'imposta non utilizzato (maturato ex art. 1, comma 1056, L. n. 178/2020) si ritiene estinto per confusione, venendo meno la dualità dei soggetti del rapporto obbligatorio. Riguardo le sopravvenienze attive derivanti dalle rettifiche contabili conseguenti all'estinzione per confusione dei debiti tributari: IRES: se il debito erariale si estingue per confusione, la conseguente sopravvenienza attiva non è imponibile. Il contribuente prospetta correttamente la soluzione di operare una variazione in diminuzione nel quadro RF (e nel quadro IC per l'IRAP, anche se l'Agenzia disallinea l'imponibilità). IRAP: l'Agenzia esclude che tali sopravvenienze assumano rilevanza ai fini IRAP, in quanto non rientrano nel valore della produzione netta imponibile in base all'articolo 5 del D.Lgs. n. 446/1997 né sono correlate a componenti rilevanti per tale tributo. Scissione dei pagamenti (Split Payment) e IMU Un punto di particolare interesse riguarda l'applicabilità dello Split Payment (articolo 17-ter del D.P.R. n. 633/1972). Poiché il capitale sociale e il complesso aziendale appartengono interamente allo Stato a seguito di confisca definitiva, l'Agenzia conclude che la disciplina torna applicabile. La società è infatti riconducibile alle ipotesi di società controllate, anche indirettamente, da amministrazioni pubbliche, richiamate dall'articolo 17-ter, comma 1-bis, lett. b), tramite l'articolo 2359, comma 1, n. 1) c.c.. Infine, per quanto attiene all'IMU (Imposta Municipale Unica), l'Agenzia delle Entrate dichiara il quesito "improcedibile" in quanto non rientrante tra i tributi "erariali" gestiti dall'Agenzia stessa, ma tributo locale. Il documento in esame riafferma la distinzione netta tra crediti erariali e non erariali ai fini dell'applicazione dell'istituto estintivo e, soprattutto, chiarisce le responsabilità dichiarative e di versamento in capo all'amministratore giudiziario durante la fase cautelare, stabilendo un chiaro spartiacque tra i periodi ante-sequestro, post-sequestro e post-confisca definitiva.

Confisca di beni e crediti erariali: la disciplina della confusione

L'Agenzia delle Entrate ridefinisce il perimetro oggettivo e temporale dell'estinzione dei debiti tributari dopo il consolidamento del patrimonio allo Stato

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