Superbonus: utilizzo dei crediti d’imposta in caso di fusione per incorporazione

La risposta n. 134 del 14 maggio 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un'analisi importante in materia di Superbonus 110% e operazioni straordinarie, in particolare la fusione per incorporazione. Il documento chiarisce le modalità di gestione dei crediti d'imposta, acquisiti tramite sconto in fattura (articolo 121, comma 1, lettera a), D.L. n. 34/2020), quando la società titolare originaria viene incorporata e i crediti sono oggetto di un preesistente accordo di cessione con un soggetto terzo. Il principio di successione e il caso specifico L'operazione in esame vedeva la società [ALFA] incorporare [OMEGA], che deteneva quote annuali di crediti fiscali derivanti da interventi Superbonus, precedentemente cedute, tramite Accordo Quadro, alla società [BETA] (terzo cessionario) per le annualità future (2025, 2026, 2027). La prassi consolidata dell'Agenzia conferma che la fusione per incorporazione determina una successione a titolo universale. Questo significa che la società incorporante, [ALFA], subentra nella titolarità dei crediti di [OMEGA] senza che ciò costituisca una nuova cessione. In tal caso, se [ALFA] intendesse utilizzare in compensazione i crediti per i propri debiti, dovrebbe semplicemente compilare il Modello F24 indicando il proprio codice fiscale e, nel campo "CODICE FISCALE del coobbligato", quello dell'incorporata [OMEGA] insieme al codice identificativo "62". Il nucleo della risposta n. 134/2025 risiede nella distinzione tra l'uso diretto del credito da parte dell'incorporante e la sua successiva funzione di cedente nei confronti di un terzo soggetto. Nel caso in esame, a dover utilizzare in compensazione i crediti non è [ALFA], ma il terzo cessionario [BETA]. Di conseguenza, l'approccio basato sulla mera successione universale non è sufficiente. L'obbligo di trasferimento amministrativo (Quesito A) L'Agenzia rigetta la soluzione prospettata dalle istanti, che prevedeva la cessione delle quote residue da [ALFA] a [BETA] senza alcuna comunicazione preventiva all'Amministrazione finanziaria. L'Agenzia stabilisce che [ALFA], per poter cedere validamente i crediti residui a [BETA], deve preventivamente conseguire la titolarità formale dei crediti. Nonostante la successione civilistica e fiscale, per finalità di tracciabilità e gestione sulla piattaforma, il trasferimento dei crediti presenti nel cassetto fiscale della società incorporata ([OMEGA]) alla società incorporante ([ALFA]) deve essere formalmente richiesto. A tal fine, [ALFA] dovrà rivolgersi al Settore Gestione Tributi della Direzione Centrale Servizi Fiscali dell'Agenzia delle Entrate per il trasferimento dei crediti sulla propria "Piattaforma Cessione Crediti". La modalità di compensazione per il terzo cessionario (Quesito B) Una volta avvenuta la cessione del credito da [ALFA] a [BETA] (previa accettazione sulla Piattaforma), l'utilizzo in compensazione tramite Modello F24 da parte di [BETA] deve seguire le regole standard previste per i cessionari. L'Agenzia disconosce la modalità di compilazione prospettata dalle istanti, che prevedeva l'indicazione del codice fiscale dell'incorporata [OMEGA] insieme al codice identificativo "62" da parte di [BETA]. Tale modalità è riservata solo al soggetto che subentra nell'utilizzo del credito (ovvero l'incorporante [ALFA]) per compensare i propri debiti. [BETA], in quanto cessionaria, dovrà compilare l'F24 con i codici tributo identificativi del credito, senza fare riferimento al codice fiscale dell'incorporata. La risposta n. 134/2025 stabilisce, dunque, un principio di forte tracciabilità amministrativa, subordinando l'operatività di una cessione preesistente, a seguito di fusione, all'effettivo riallineamento della titolarità dei crediti sulla Piattaforma dell'Agenzia.

Superbonus: utilizzo dei crediti d’imposta in caso di fusione per incorporazione

L'Agenzia delle Entrate definisce il perimetro operativo per l'utilizzo dei crediti edilizi post-fusione da parte di un cessionario terzo, escludendo l'automatismo e imponendo il trasferimento amministrativo della titolarità prima della cessione finale

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