Regime impatriati: la qualificazione del rapporto di lavoro prevale sulla natura della società

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 138 del 20 maggio 2025, fornisce un importante chiarimento sul perimetro applicativo del regime speciale per lavoratori impatriati (articolo 16 del D.Lgs. 147/2015), distinguendo nettamente tra la disciplina generale e quella specifica per i lavoratori sportivi (comma 5-quater). Il principio cardine ribadito è che la qualificazione del rapporto di lavoro, e non la natura sportiva del datore di lavoro, determina l'accesso al regime più favorevole. Il caso di specie: un dirigente calcistico Il contribuente oggetto dell'interpello è un cittadino straniero che ha stipulato con una società calcistica professionistica un contratto di lavoro a tempo determinato. Tale rapporto è inquadrato come dirigenziale con l'applicazione del CCNL "Dirigenti Industria" e non ai sensi della disciplina sul lavoro sportivo (art. 27 del D.Lgs. 36/2021). Il contribuente, pur ricoprendo il ruolo di Chief Football Officer, ha funzioni essenzialmente di coordinamento e supervisione dell'area tecnico-sportiva, senza un coinvolgimento diretto nell'esercizio dell'attività sportiva in senso stretto. Non risultando un "lavoratore sportivo professionista", l'Istante ha chiesto la possibilità di applicare il regime impatriati ordinario (articolo 16, comma 1, del D.Lgs. 147/2015). Il distinguo normativo tra regime ordinario e sportivo L'Agenzia delle Entrate ha richiamato le disposizioni vigenti, sottolineando che il regime speciale per i lavoratori sportivi (comma 5-quater) è applicabile solo in presenza di un effettivo "rapporto di lavoro sportivo" disciplinato dalla L. 91/1981 (fino al 1° luglio 2023) o dagli articoli 25, 26 e 27 del D.Lgs. 36/2021. I requisiti essenziali per il regime speciale sportivo, introdotti anche per limitare il beneficio (cd. emendamento Nannicini), prevedono un’imponibilità del reddito al 50% (anziché il 30% o 10% del regime ordinario) e richiedono specifiche condizioni come l'età minima di venti anni e una soglia di reddito complessivo superiore a 1.000.000 o 500.000 euro, a seconda della qualificazione professionistica della Federazione. Inoltre, l'opzione per il regime sportivo comporta il versamento di un contributo pari allo 0,5% della base imponibile. Conclusioni dell'Agenzia delle Entrate Data l'inapplicabilità della disciplina del lavoro sportivo, l'Agenzia ha confermato la possibilità per il dirigente di accedere al regime impatriati ordinario (articolo 16, comma 1, D.Lgs. 147/2015). L'Istante, infatti, ha soddisfatto i requisiti fondamentali del regime ordinario, ovvero: non essere stato residente in Italia nei due periodi d'imposta precedenti il trasferimento (2021 e 2022) aver trasferito la residenza anagrafica in Italia nel 2023 (entro il 31 dicembre 2023) impegnarsi a risiedere in Italia per almeno due anni svolgere l'attività lavorativa prevalentemente nel territorio italiano Il beneficio fiscale in tal caso è rappresentato dalla concorrenza del reddito di lavoro dipendente alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 30 per cento del suo ammontare, per un quinquennio. Infine, poiché l'Istante non aveva richiesto l'applicazione dell'agevolazione al datore di lavoro, l'Agenzia ha precisato che la fruizione può avvenire direttamente in sede di dichiarazione dei redditi (Modello Redditi Persone Fisiche 2024, relativo al periodo d'imposta 2023). Quadro sinottico: tassazione lavoratori impatriati Regime Fiscale Base Imponibile IRPEF Contributo aggiuntivo Normativa di Riferimento (Ante D.Lgs. 209/2023) Ordinario Impatriati 30% del reddito prodotto Assente Art. 16, c. 1, D.Lgs. 147/2015 Speciale Lavoratori Sportivi 50% del reddito prodotto 0,5% della base imponibile Art. 16, c. 5-quater, D.Lgs. 147/2015 L'interpretazione dell'Agenzia delle Entrate delinea un principio di stretta inerenza, dove la qualificazione giuridica del rapporto di lavoro (dirigenziale non sportivo vs. lavoro sportivo) costituisce il discrimine fondamentale per l'applicazione del più o meno restrittivo regime agevolativo. Questo approccio garantisce la coerenza sistematica della norma, ancorando il beneficio alla tipologia di attività effettivamente svolta, a prescindere dal contesto (società sportiva) in cui si inserisce.

Regime impatriati: la qualificazione del rapporto di lavoro prevale sulla natura della società

L'Agenzia delle Entrate delinea i confini tra il regime ordinario per impatriati e quello speciale per lavoratori sportivi, escludendo i dirigenti non sportivi

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