Regime impatriati 2025: patto di sospensione e residenza estera

Con la risposta n. 142 del 27 maggio 2025 l'Agenzia delle Entrate fornisce un importante chiarimento in merito all'applicazione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, introdotto dall'articolo 5 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209. Questo regime si applica ai contribuenti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d'imposta 2024, ai sensi dell'articolo 2 del TUIR. Requisiti e il nodo della permanenza estera Il beneficio consiste nella tassazione dei redditi di lavoro dipendente, assimilato o autonomo prodotti in Italia nella misura limitata al 50 per cento del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro. Le condizioni fondamentali per l'accesso includono l'impegno a risiedere fiscalmente in Italia per il periodo previsto dalla norma, l'esercizio dell'attività lavorativa in misura prevalente nel territorio dello Stato e il possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. Il requisito più dibattuto è quello relativo alla pregressa residenza fiscale all'estero, che è fissato, in via ordinaria, a tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. Tale periodo minimo è innalzato a sei o sette periodi d'imposta in caso di coincidenza tra il datore di lavoro presso il quale il lavoratore presta l'attività in Italia e quello presso il quale è stato impiegato all'estero prima del trasferimento, oppure se si tratta di soggetti appartenenti al medesimo gruppo, come definito dall'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile. La rilevanza del patto di sospensione Il quesito posto all'Amministrazione finanziaria verteva sull'eventuale ostatività di un "patto di sospensione del rapporto di lavoro" sottoscritto dall'istante con la società italiana (Società Gamma), in favore della quale avrebbe lavorato al rientro, pur mantenendo, nel periodo di sospensione, un contratto di lavoro effettivo con una società estera (Società Beta). L'istante ha sottoscritto tale patto con decorrenza dal 15 gennaio 2023 fino al 31 dicembre 2025 (prorogato), senza corresponsione retributiva e in assenza di obblighi contributivi, assicurativi e previdenziali in capo alla società italiana. L'Agenzia delle Entrate ha fornito una valutazione netta in termini normativi, concludendo che, in assenza di ulteriori condizioni ostative poste dalla legge, non assume rilievo la circostanza che il lavoratore abbia sottoscritto un patto di sospensione con il datore di lavoro presso il quale rientrerà. L'attenzione deve restare focalizzata sulla permanenza del requisito della non residenza fiscale in Italia e sulla non coincidenza del datore di lavoro/gruppo nel periodo immediatamente precedente il rientro. Criteri di valutazione e conclusioni condizionate La risposta ribadisce che il periodo minimo di permanenza all'estero (3, 6 o 7 anni) deve essere stabilito verificando la coincidenza tra il datore di lavoro/gruppo per cui il lavoratore è stato impiegato all'estero nel periodo d'imposta precedente il rientro e quello presso il quale lavorerà dopo il trasferimento in Italia. Nel caso specifico dell'interpello: se l'istante al rientro lavorerà per la Società Gamma, e non c'è coincidenza tra il datore di lavoro estero (Beta) e quello italiano (Gamma) o il rispettivo gruppo, il periodo minimo di permanenza all'estero è di tre periodi d'imposta. qualora vi sia, invece, coincidenza (datore/gruppo), il periodo minimo aumenta a sei o sette anni, a seconda che il contribuente fosse stato o meno impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto/gruppo prima del trasferimento all'estero. L'Agenzia, in linea con la circolare n. 9/E del 2016, ha inoltre precisato di non poter accertare in sede di interpello elementi di fatto, quali la sussistenza effettiva del rapporto di controllo tra le società, i requisiti di elevata qualificazione e specializzazione, o la residenza fiscale estera del soggetto, riservandosi il potere di controllo in sede di accertamento. Il parere è di estremo interesse in quanto fornisce un criterio interpretativo per scorporare l'effetto di un contratto dormiente (patto di sospensione) dalla valutazione del periodo minimo di non residenza all'estero ai fini dell'applicazione del regime agevolato.

Regime impatriati 2025: patto di sospensione e residenza estera

Il patto di sospensione del lavoro non preclude l’accesso al regime agevolato per i lavoratori rientrati dall’estero

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