Imposta sui servizi digitali e giochi online: la qualificazione dei ricavi imponibili

Con il principio di diritto n. 6 del 3 giugno 2025, l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti essenziali sull'applicazione dell'Imposta sui Servizi Digitali (ISD), introdotta dall'articolo 1, commi da 35 a 50, della legge n. 145/2018 (legge di Bilancio 2019). Ambito di applicazione e servizi digitali rilevanti L'ISD si applica ai soggetti che, oltre a svolgere attività d'impresa, superano congiuntamente due soglie dimensionali nell'anno antecedente a quello di applicazione dell'imposta. La seconda soglia, relativa ai ricavi da servizi digitali realizzati in Italia, si verifica applicando le stesse regole utilizzate per il calcolo della base imponibile. Il focus del documento riguarda il servizio digitale di "messa a disposizione di un'interfaccia digitale multilaterale che consente agli utenti di essere in contatto e di interagire tra loro" (art. 1, comma 37, lett. b), legge di Bilancio 2019). L'interfaccia è definita multilaterale se permette agli utenti di essere in contatto e interagire tra loro, anche per facilitare la fornitura diretta di beni o servizi. Determinazione della base imponibile per i giochi e le scommesse online La questione centrale affrontata dal principio di diritto è la corretta individuazione dei ricavi imponibili nel settore dei giochi e delle scommesse online, in particolare se la base imponibile debba essere assunta al lordo o al netto dei bonus e delle vincite corrisposte agli utenti. I ricavi imponibili sono definiti come i corrispettivi percepiti dal soggetto passivo per l'effettuazione dei servizi digitali, limitatamente alla percentuale collegata al territorio dello Stato. In particolare, per i servizi di interfaccia multilaterale, rilevano i corrispettivi versati dagli utenti, ad eccezione di quelli per la cessione di beni o prestazioni di servizi che siano economicamente indipendenti dall'accesso e dall'uso del servizio digitale. La circolare n. 3/E del 23 marzo 2021 chiarisce che, nel caso in cui il gestore della piattaforma operi come intermediario tra i giocatori, senza assumere rischi legati alle scommesse, le somme delle "giocate" sono escluse dalla base imponibile (in quanto già escluse per espressa previsione del comma 37-bis, lett. a) o b)), mentre la commissione trattenuta dal gestore rappresenta il ricavo digitale ai sensi del comma 37, lettera b). Il ruolo di vincite e bonus Il principio di diritto conclude che, per la determinazione del ricavo digitale, si deve avere riguardo alla commissione trattenuta dall'intermediario. Tale commissione è generalmente la quota residua della raccolta al netto del montepremi e dell'imposta unica. In termini operativi, l'Agenzia delle Entrate ritiene che la base imponibile dell'ISD debba essere decurtata delle vincite corrisposte in relazione alle singole categorie di gioco. Questa decurtazione si applica anche quando l'importo delle vincite dovesse eccedere la raccolta del singolo torneo. Per quanto riguarda i bonus offerti agli utenti, il provvedimento precisa che alla loro emissione, di norma, non corrisponde alcuna percezione di corrispettivo. Di conseguenza, i bonus non concorrono alla formazione della commissione spettante all'intermediario. In coerenza con le risultanze contabili, il mancato versamento di un corrispettivo da parte degli utenti rende i bonus irrilevanti ai fini della determinazione della base imponibile ISD. Pertanto, i bonus che hanno concorso alla raccolta lorda andranno scomputati dalle giocate complessivamente effettuate. In sintesi, la base imponibile dell'ISD per le piattaforme di giochi e scommesse online che operano come intermediari è costituita dalla commissione netta trattenuta, risultante dalla raccolta lorda, meno le vincite e i bonus erogati agli utenti. Questo approccio allinea la base imponibile al valore effettivo del servizio di intermediazione reso.

Imposta sui servizi digitali e giochi online: la qualificazione dei ricavi imponibili

La base imponibile dell'imposta sui servizi digitali si calcola sulla commissione del gestore, al netto di vincite e bonus

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta