Sismabonus acquisti: il nodo del sostenimento della spesa e della donazione indiretta

La risposta n. 165 del 19 giugno 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sui requisiti per la fruizione del cosiddetto "Sismabonus Acquisti" (articolo 16, comma 1-septies, del D.L. n. 63/2013). Il documento affronta direttamente l'ipotesi di un acquisto immobiliare agevolabile perfezionato con una provvista finanziaria derivante da una donazione indiretta, ribadendo il principio di inscindibilità tra il soggetto acquirente e l'effettivo sostenimento della spesa. Il quesito: l'acquisto con provvista dei genitori L'Istante aveva acquistato due unità immobiliari di categoria A/2, ottenute da un intervento di demolizione e ricostruzione con miglioramento di due classi sismiche, rientrando, quindi, nelle condizioni oggettive previste dalla norma. L'elemento dirimente riguardava la fonte della provvista finanziaria: l'acquisto era avvenuto utilizzando denaro messo a disposizione dai genitori, configurando una liberalità indiretta (ai sensi dell'art. 1, comma 4-bis, del D.Lgs 31 ottobre 1990, n. 346). Sebbene i pagamenti (in parte con assegni circolari e in parte con bonifici speciali "antisismici") fossero stati addebitati sul conto corrente dei donanti, il contribuente acquirente aveva avuto cura di inserire il proprio codice fiscale quale soggetto beneficiario della detrazione nelle contabili di bonifico. Il quesito chiedeva se il beneficio fiscale (detrazione diretta o cessione del credito) fosse comunque spettante, nonostante la provvista non fosse transitata preliminarmente sul conto corrente dell'acquirente. La normativa e la prassi: l'onere della spesa L'Agenzia delle Entrate, richiamando la disciplina del Sismabonus Acquisti, ha sottolineato come l'agevolazione spetti all'acquirente delle unità immobiliari che, al contempo, sostiene la spesa relativa al loro acquisto. La prassi costante, come evidenziato nella circolare n. 17/E del 26 giugno 2023 e in precedenti risposte ad istanza di interpello (n. 351/2022), stabilisce in modo perentorio che «il soggetto beneficiario dell'agevolazione in questione [...] è il soggetto acquirente delle nuove unità immobiliari che sostiene la spesa relativa al loro acquisto». Ne consegue che l'agevolazione non spetta al soggetto che, «pur essendo acquirente dell'unità immobiliare, non è il soggetto che ha sostenuto la spesa relativa all'acquisto». La conclusione dell'Agenzia: non spettanza della detrazione Applicando tale principio al caso di specie, l'Agenzia ha concluso che l'Istante non può fruire della detrazione. Nonostante l'atto notarile e la dichiarazione sostitutiva allegata all'istanza attestassero l'acquisto e la provenienza della provvista dai genitori, è risultato evidente che l'onere finanziario non era stato sopportato dall'acquirente. Il parere ribadisce, dunque, che per i bonus edilizi, e in particolare per il Sismabonus Acquisti, la titolarità dell'immobile (acquirente) e l'effettivo sostenimento della spesa (solvens) devono coincidere nella persona che intende beneficiare dell'agevolazione. L'istituto della donazione indiretta, pur avendo validità civilistica, non è sufficiente a superare il requisito fiscale del sostenimento dell'onere, anche laddove il codice fiscale dell'acquirente sia indicato nelle contabili di bonifico. L'orientamento dell'Amministrazione finanziaria rimane rigido sull'esigenza che l'uscita finanziaria (il passaggio) avvenga dal patrimonio del soggetto che esercita l'opzione fiscale.

Sismabonus acquisti: il nodo del sostenimento della spesa e della donazione indiretta

Liberalità indiretta e detrazione fiscale: l'Agenzia delle Entrate ribadisce l'inscindibilità tra acquirente e onere finanziario per il superbonus case antisismiche

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