Agevolazioni successione: cumulabilità fondi rustici e aziende montane

L'Agenzia delle Entrate, attraverso la risposta n. 166 del 19 giugno 2025, ha fornito un chiarimento che impatta sulla corretta compilazione della dichiarazione di successione e domanda di volture catastali, specificamente in presenza di beni immobili ubicati in territori montani. La pronuncia dirime il dubbio procedurale sulla possibilità di cumulare due distinti regimi di favore previsti dalla normativa tributaria in relazione a imposte diverse, ma applicabili alla medesima denuncia successoria. Il quesito e il problema della piattaforma telematica L'istanza di interpello traeva origine dalla richiesta del contribuente di applicare, contestualmente, due agevolazioni: quella relativa ai fondi rustici (codice M), disciplinata dall'articolo 9 del d.P.R. n. 601/1973, che determina l'imposta ipotecaria in misura fissa e l'esenzione da imposte catastale e di bollo, e la riduzione del 40% dell'imposta di successione per il trasferimento di aziende in comuni montani (codice Q), ai sensi dell'articolo 25, comma 4-bis, del d.lgs. n. 346/1990 (TUS). Il nodo procedurale era rappresentato dalla limitazione del software di dichiarazione che, apparentemente, consentiva l'indicazione di un solo codice di agevolazione/riduzione. Compatibilità tra le due disposizioni agevolative La soluzione interpretativa dell'Agenzia delle Entrate poggia sulla distinzione degli ambiti oggettivi e tributari delle due disposizioni. l'agevolazione fondi rustici (art. 9 D.P.R. 601/73) ha come presupposto oggettivo il trasferimento di fondi rustici e incide sulle imposte ipotecaria, catastale e di bollo. Il beneficio è vincolato alla qualifica del beneficiario (coltivatore diretto/IAP o impegno a coltivare/condurre direttamente il fondo per un quinquennio) e all'ubicazione in territori montani la riduzione aziende montane (art. 25 co. 4-bis TUS) riguarda il trasferimento di aziende, quote di società di persone o beni strumentali e agisce direttamente sull'imposta di successione (riduzione del 40% della parte proporzionale del loro valore). La condizione è la continuazione effettiva dell'attività imprenditoriale per almeno cinque anni da parte degli aventi causa (coniuge o parenti entro il terzo grado). La soluzione procedurale dell'Agenzia Essendo i due regimi riferiti a beni diversi e a imposte diverse, l'Agenzia ha sancito la loro piena compatibilità e cumulabilità in presenza dei requisiti soggettivi e oggettivi. Sul piano operativo, si è chiarito come superare l'impedimento del software, utilizzando i diversi quadri della dichiarazione: per l'agevolazione sui fondi rustici (codice M), l'indicazione deve avvenire nel Quadro EB per ogni terreno agricolo che ne possieda i requisiti per la riduzione sull'azienda (codice Q), l'indicazione deve avvenire nel Quadro EN. Profili di liquidazione e autoliquidazione Per il caso di specie, essendo la successione aperta in un periodo antecedente al 1° gennaio 2025, l'Ufficio competente ha proceduto alla liquidazione dell'imposta di successione (con applicazione della riduzione del 40% - codice Q). Invece, le imposte ipotecaria, catastale e di bollo (relative al codice M) sono state applicate in via di autoliquidazione. Tale distinzione è fondamentale per gli operatori, chiamati a distinguere tra il regime di liquidazione vigente in base alla data di apertura della successione.

Agevolazioni successione: cumulabilità fondi rustici e aziende montane

L'Agenzia delle Entrate risolve il nodo procedurale e conferma la doppia riduzione d'imposta per i trasferimenti in territori montani

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