Lavoro sportivo dilettantistico: i chiarimenti del Fisco

La Riforma del lavoro sportivo (D.Lgs. 36/2021) ha imposto una revisione radicale dell'inquadramento e del trattamento fiscale dei compensi, generando numerosi dubbi applicativi. La consulenza giuridica n. 956-13/2024 (prot. 21 agosto 2025), in risposta a un'istanza del CONI, fornisce finalmente un quadro interpretativo autorevole dell'Agenzia delle Entrate su questioni cruciali come la soglia di esenzione fiscale, l'IRAP e la tassazione dei premi. La soglia di non imponibilità fiscale: gestione delle ritenute e autocertificazione Il cuore della disciplina agevolativa è rappresentato dall'articolo 36, comma 6, del D.Lgs. n. 36/2021, che stabilisce la non imponibilità ai fini fiscali dei compensi di lavoro sportivo nell'area del dilettantismo fino all'importo complessivo annuo di € 15.000,00. L'Agenzia delle Entrate chiarisce in merito all'applicazione della ritenuta d'acconto (art. 25 del D.P.R. 600/1973): Ritenuta e soglia: la ritenuta del 20% si applica esclusivamente sull'importo che eccede i 15.000 euro. Autocertificazione obbligatoria: l'applicazione dell'esenzione è condizionata al rilascio, da parte del lavoratore sportivo, di un'apposita autocertificazione all'ente erogatore (ASD/SSD) attestante l'ammontare dei compensi già percepiti nell'anno solare per prestazioni sportive dilettantistiche. Tale onere è cruciale per il sostituto d'imposta per verificare il superamento della soglia. Regime forfetario e calcolo del reddito Un punto di particolare interesse riguarda i lavoratori sportivi autonomi che aderiscono al regime forfetario (Legge n. 190/2014). L'Agenzia conferma la possibilità di accesso al regime, fornendo indicazioni sulla determinazione del reddito imponibile: Componenti Positivi: rilevano come componenti positivi cui applicare il coefficiente di redditività soltanto i compensi che eccedono l'importo di 15.000 euro. Verifica delle cause ostative: ai fini della verifica delle cause ostative per l'accesso al regime forfetario nel 2024, rilevano unicamente i rapporti di lavoro sportivo attivati dal 1∘ luglio 2023 secondo la nuova disciplina. Non rilevano, di contro, i compensi che in precedenza erano qualificati come redditi diversi (ex art. 67, comma 1, lett. m, Tuir). Trattamento fiscale dei premi sportivi La consulenza giuridica si sofferma sull'applicazione dell'articolo 36, comma 6-quater, chiarendo quando le somme versate a titolo di premio debbano essere assoggettate a ritenuta a titolo d'imposta del 20% (ex art. 30, comma 2, D.P.R. 600/1973). Premi correlati al contratto: sono esclusi dal campo di applicazione della ritenuta a titolo d'imposta i "premi di risultato" che costituiscono parte variabile della retribuzione prevista dal contratto di lavoro sportivo. Tali somme seguono il regime fiscale proprio della categoria reddituale del rapporto (subordinato o autonomo). Premi alle squadre nazionali: la ritenuta del 20% è applicabile anche alle somme erogate dalle Federazioni a titolo di premio o partecipazione a raduni ad atleti e tecnici del professionismo (con contratto con società professionistiche), a condizione che l'attività sia svolta nell'ambito delle squadre nazionali. L'attività in Nazionale, infatti, è considerata prestata nell'ambito del settore dilettantistico della Federazione. Obblighi del sostituto d'imposta sui premi: i soggetti erogatori sono tenuti ai medesimi obblighi di dichiarazione previsti dall'articolo 30 del D.P.R. n. 600/1973. Tali somme non sono soggette all’obbligo di certificazione (CU), ma devono essere riportate nel modello dichiarativo 770 (Quadro SH, Prospetto G, e ritenuta nel Quadro ST). Chiarimento Irap: la non franchigia L'articolo 36, comma 6, secondo periodo, stabilisce la non concorrenza alla determinazione della base imponibile IRAP dei singoli compensi per i collaboratori coordinati e continuativi nell'area del dilettantismo inferiori a € 85.000,00. L'Agenzia delle Entrate chiarisce che tale disposizione non introduce una "franchigia". Ciò significa che i singoli compensi inferiori a € 85.000,00 non rilevano ai fini IRAP. Qualora un singolo compenso sia di importo pari o superiore a € 85.000,00, questo rileverà per intero ai fini della determinazione della base imponibile IRAP dell'ente erogatore, senza alcuna decurtazione.

Lavoro sportivo dilettantistico: i chiarimenti del Fisco

Riforma e fisco: dall'esenzione IRAP alla tassazione dei premi, la disciplina tributaria per atleti e collaboratori alla luce della consulenza giuridica n. 956-13/2024

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