La riammissione alla Rottamazione quater non salva il concordato preventivo

Il Concordato Preventivo Biennale (CPB), introdotto dal Decreto Legislativo 12 febbraio 2024, n. 13, quale pilastro della riforma fiscale, si fonda su un presupposto di affidabilità fiscale sostanziale del contribuente. L'accesso e la permanenza in tale regime premiale sono strettamente legati al mantenimento della regolarità debitoria, con l'Agenzia delle Entrate che ha recentemente fornito un chiarimento di fondamentale importanza (risposta n. 176 del 7 luglio 2025) circa gli effetti della riammissione alla Definizione agevolata (Rottamazione quater) in caso di precedente decadenza dal beneficio concordatario. Il nodo della regolarità debitoria L'articolo 10, comma 2, del D.Lgs. n. 13/2024 pone una condizione ostativa chiara all'accesso al CPB: l'assenza di debiti tributari o contributivi definitivi pari o superiori a 5.000 euro. Un debito, anche se definitivo, non rileva ai fini ostativi se è oggetto di provvedimenti di sospensione (giudiziali o amministrativi) o di un piano di rateazione regolarmente in corso, come nel caso di adesione alla Rottamazione quater (L. 197/2022). La problematica sorge nel momento in cui viene meno la regolarità della rateazione. Decadenza dalla Rottamazione quater e impatto sul CPB Il caso di specie, analizzato dall'Amministrazione finanziaria, riguarda un contribuente che aveva aderito al CPB (2024/2025) con un debito iscritto a ruolo superiore a 5.000 euro, regolarmente coperto dalla Rottamazione quater. La decadenza dalla definizione agevolata – avvenuta a causa del tardivo versamento di una rata oltre i cinque giorni di tolleranza previsti dall'articolo 1, comma 244, della L. n. 197/2022 – ha fatto venir meno, ex tunc, la condizione di regolarità del debito. A quel punto, il debito, tornato ad essere "definitivamente accertato" e non più "rateizzato in corso", ha generato l'incompatibilità con il Concordato: Decadenza ante accettazione CPB: la condizione ostativa all'accesso opera ai sensi dell'articolo 10, comma 2, del D.Lgs. n. 13/2024. Decadenza post accettazione CPB: si configura una causa di cessazione degli effetti per entrambi i periodi d'imposta concordati, in virtù dell'articolo 22, comma 1, lettera d), del medesimo decreto. L'irrilevanza della riammissione (art. 3-bis, D.L. 202/2024) L'interpello mirava a comprendere se la facoltà di riammissione alla Rottamazione quater, prevista dall'articolo 3-bis del D.L. 27 dicembre 2024, n. 202 (convertito con modificazioni dalla L. 21 febbraio 2025, n. 15), potesse sanare retroattivamente la causa di decadenza dal CPB, consentendone la conservazione. L'Agenzia delle Entrate ha escluso tale possibilità, sottolineando che l'articolo 3-bis, pur rappresentando un meccanismo di remissione in termini per la Rottamazione quater, non contiene alcuna previsione di coordinamento con la disciplina del Concordato Preventivo Biennale e non estende i suoi effetti positivi alla valutazione dei requisiti di cui all'articolo 10 del D.Lgs. n. 13/2024. Il legislatore, nel prevedere la riammissione alla definizione agevolata, ha inteso ripristinare la validità della Rottamazione stessa, ma non ha conferito a tale riammissione la capacità di cancellare il periodo di non regolarità debitoria che, nel frattempo, ha determinato la decadenza automatica dal CPB. Implicazioni e conseguenze operative Il principio stabilito è di carattere generale: il CPB richiede una continua e ininterrotta regolarità fiscale. La presenza di un debito definitivo oltre soglia, anche se per un periodo transitorio tra la decadenza dalla Rottamazione quater e la successiva riammissione, è sufficiente a compromettere l'affidabilità richiesta per il Concordato. Le conseguenze per il contribuente che decade dal CPB sono rilevanti: l'articolo 22, comma 3-bis, del D.Lgs. n. 13/2024 stabilisce che in tal caso il contribuente è tenuto a versare imposte e contributi nella misura più elevata tra quella determinata secondo i valori concordati e quella calcolata sui redditi effettivamente conseguiti. L'orientamento dell'Agenzia cristallizza un vincolo di estremo rigore, che i professionisti dovranno considerare con la massima attenzione nella gestione dei contribuenti aderenti al CPB con piani di definizione agevolata in corso.

La riammissione alla Rottamazione quater non salva il concordato preventivo

La presenza di un debito definitivo oltre soglia, anche se per un periodo transitorio tra la decadenza dalla Rottamazione quater e la successiva riammissione, è sufficiente a compromettere l'affidabilità richiesta per il CPB

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