Responsabilità dei soci e IRAP: stop con la “fictio” della società estinta

La recente ordinanza della Cassazione n. 24023 del 27 agosto 2025 interviene in maniera decisa in un ambito complesso e strategico per l'Amministrazione finanziaria: la responsabilità dei soci e degli amministratori di società estinte per i debiti tributari. Il pronunciamento chiarisce inequivocabilmente che non è necessario attendere i cinque anni previsti dall'articolo 28 del D.Lgs. n. 175/2014 per notificare un atto impositivo al socio unico o all'amministratore, se chiamato a rispondere ai sensi dell'articolo 36 del D.P.R. n. 602/1973. Il quadro normativo e il nodo del contendere Il caso esaminato dalla Suprema Corte riguarda un contribuente che, in qualità di socio unico e amministratore di una S.r.l. cancellata dal registro delle imprese, si vedeva notificare due avvisi di accertamento per redditi non dichiarati dalla società. Le Commissioni tributarie di merito, sia in primo che in secondo grado, avevano dato ragione al contribuente, sostenendo che la notifica fosse prematura, in quanto non era ancora decorso il termine quinquennale dalla cancellazione della società, previsto dall'articolo 28 del D.Lgs. n. 175/2014. Tale disposizione, infatti, dilata il periodo entro il quale la società estinta può ancora ricevere atti fiscali per la definizione dei rapporti tributari. I giudici di merito ritenevano inoltre necessario un ulteriore avviso di accertamento, con una specifica motivazione sulla responsabilità del socio. La svolta della Cassazione: la "permanenza artificiosa" La Cassazione, ribaltando le sentenze di merito, ha chiarito che il termine quinquennale non si applica per la notifica al socio. Il Collegio ha richiamato una precedente pronuncia delle Sezioni Unite (n. 3625/2025), definendo la sopravvivenza della società dopo la sua cancellazione come una "permanenza artificiosa", una fictio iuris volta a tutelare l'Erario, ma che non può paralizzare l'esigenza di quest'ultimo di agire nei confronti del soggetto effettivamente responsabile. La Corte ha argomentato che l'Amministrazione finanziaria non può essere ingiustificatamente penalizzata rispetto agli altri creditori. Se infatti l'ufficio fosse costretto ad attendere la scadenza del quinquennio, si creerebbe una situazione di "debito senza responsabilità", non essendoci più un patrimonio sociale aggredibile. Il Fisco, in questo scenario, deve avere la possibilità di agire immediatamente contro chi si è reso beneficiario di assegnazioni patrimoniali, magari occultate in sede di liquidazione, come nel caso di specie. La motivazione implicita dell'atto e la tutela del contribuente Un altro punto cruciale affrontato dall'ordinanza riguarda la necessità di un'ulteriore motivazione nell'atto notificato al socio. La Cassazione ha ritenuto superflua l'emissione di un nuovo avviso, purché l'atto originario notificato alla società contenga già tutti gli elementi utili a ricostruire le condotte illegittime e a consentire al socio di comprendere la pretesa e di potersi difendere. Ciò che rileva, secondo la Corte, è che l'atto fornisca al destinatario una chiara comprensione di "da cosa e perché debba difendersi, cosa gli si chiede e a che titolo siano formulate pretese nei suoi confronti". La sentenza segna un punto a favore dell'Amministrazione finanziaria, velocizzando l'azione di recupero dei crediti e confermando il principio per cui la responsabilità del socio di una società estinta per debiti tributari può essere accertata e notificata senza dover attendere il decorso del quinquennio.

Responsabilità dei soci e IRAP: stop con la “fictio” della società estinta

Il quinquennio previsto per le società estinte non vincola la notifica dell'avviso di accertamento al socio unico, e la motivazione può essere implicita

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